Учёт общепроизводственных расходов
Характеристика и классификация затрат
Учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции – один из важнейших разделов бухгалтерского учёта. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений.
Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любой организации. Но прежде чем анализировать достигнутые результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.
Под затратами понимают потреблённые ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги.
Большое значение для правильной организации учёта затрат имеет научно обоснованная их классификация.
Направления группировки затрат:
- по экономическим элементам;
- по калькуляционным статьям.
Под экономическим элементом затрат понимается первичный однородный вид затрат на производство продукции, работ и услуг. ПБУ10/99 «Расходы организации» установлена единая для всех предприятий и организаций независимо от форм собственности и организационно-правовых форм номенклатура экономических элементов затрат, образующих себестоимость продукции:
- материальные затраты,
- расходы на оплату труда,
- отчисления на социальные нужды,
- амортизация
- прочие расходы.
Такое подразделение затрат по элементам необходимо для определения затрат на производство по всей обычной деятельности организации, безотносительно к их целевому назначению. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления. Также подразделение затрат по элементам создает возможность выявить качественные показатели деятельности организации, организовать контроль за расходами в соответствии с целевым назначением по отдельным видам выпускаемой продукции.
В то же время бухгалтерский учет построен исходя из получения данных по статьям калькуляции (затрат). Статьи затрат показывают не только, что израсходовано, но и на какие цели. Перечень конкретных статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Постатейный учет используется для определения себестоимости продукции для целей управления организацией.
Статьи отражают специфические особенности отрасли, влияющие на формирование себестоимости продукции. Так, в промышленности традиционно установлены следующие типовые статьи производственной себестоимости:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы (вычитаются);
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями;
- топливо и энергия на технологические цели;
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы (расходы на продажу).
Первые одиннадцать статей составляют производственную себестоимость, а включение двенадцатой «коммерческие расходы» образует полную себестоимость продукции.
Таким образом, сумма затрат по элементам определяет размер затрат, произведенных предприятием за отчетный период независимо от того, закончено ли производство продукции, выполнена работа или оказана услуга. Сумма же затрат по калькуляционным статьям определяет размер этих затрат, образующих себестоимость выпущенных готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.
Кроме группировки по указанным признакам затраты классифицируются еще в нескольких разрезах. Наиболее востребованными из них в учете затрат являются следующие признаки.
Классификация затрат
| Классификационный признак | Группы затрат | Пример |
| Технико-экономическое содержание | Основные | Сырье и материалы |
| Накладные | Общехозяйственные расходы | |
| Однородность состава | Элементные | Сырье и материалы |
| Комплексные | Общехозяйственные расходы | |
| Способ включения затрат в себестоимость продукции | Прямые | Заработная плата |
| Косвенные | Общехозяйственные расходы | |
| Отношение к объему выпускаемой продукции | Условно- постоянные | Общехозяйственные расходы |
| Условно- переменные | Сырье и материалы | |
| Участие в производственном процессе | Производственные | Все расходы производства |
| Коммерческие | Расходы на рекламу | |
| Целесообразность осуществле ния | Производительные | Расходы производства по действующим нормативам |
| Непроизводительные | Потери от простоев | |
| Периодичность возникновения | Постоянные | Расходы по производству и выпуску продукции |
| Единовременные | Расходы по подготовке нового производства | |
| Отношение к отчетному периоду | Текущие | Амортизация основных средств |
| Будущие | Расходы по подготовке нового производства | |
| Резервированные | Резерв на ремонт основных средств | |
| По местам возникновения | Затраты работника | Работник |
| Затраты бригады | Бригада | |
| Затраты участка | Участок | |
| Затраты цеха | Цех | |
| Затраты организации | Организация |
2. Учёт прямых затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Для учёта затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг действующим Планом счетов предусмотрены счета:
20 «Основное производство»
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Материальные затраты отражаются в бухгалтерском учёте по дебету 20,23, кредиту счетов учёта материальных запасов 10,11 или счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление затрат на оплату труда отражают по счёту 70 в корреспонденции со счетами:
20 – в части оплаты труда производственных рабочих в основном производстве;
23 – в части оплаты труда работников вспомогательных производств;
25 - в части оплаты труда работников обслуживающих производств и хозяйств;
28 - в части оплаты труда работников по исправлению забракованных изделий;
26 - в части оплаты труда работников ИТР и управленческого персонала;
29 - в части оплаты труда работников непроизводственной сферы.
Одновременно с начислением заработной платы производятся отчисления на социальные нужды: Дт 20,23 Кт 69
Кроме того, в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления на полное восстановление зданий производственных цехов и оборудования, задействованных на производстве готовой продукции:
Дт 20,23 Кт 02 - в части амортизационных отчислений основных средств;
Дт 20,23 Кт 05 – в части амортизации нематериальных активов.
По окончании отчётного периода сумма затрат во вспомогательных производствах переносится на себестоимость готовой продукции:
Дт 20 Кт 23; Дт 43 Кт 20.
К общепроизводственным расходам относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации.
Бухгалтерский учёт общепроизводственных расходов ведётся на одноимённом счёте 25.
Общепроизводственные расходы подразделяются на: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях.
Производственные и другие организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию машин и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основных и вспомогательных производств.
Общепроизводственные расходы подразделяются на текущие и единовременные.
Текущие расходы отражаются в учёте следующим образом:
Дт 25 Кт 02 – в части амортизации производственного оборудования;
Дт 25 Кт 23 – расходы по эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии; стоимость потреблённого топлива, электроэнергии, воды, пара и пр.);
Кт 23 или 96 «Резервы предстоящих расходов» – расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента, или отчисления в резерв на ремент основных средств;
Кт 23 – затраты на внутризаводские перемещения грузов;
Кт 05 – амортизация нематериальных активов;
Кт 76 – расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов;
Кт 70 – расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием основного и вспомогательных производств;
Кт 97 «Расходы будущих периодов» - прочие расходы (на подготовку и освоение производства, и т.д.).
Единовременные расходы могут в соответствии с учётной политикой учитываться на счёте 97 «Расходы будущих периодов». По окончании работ затраты ежемесячно списываются с Кт 97 равными частями в Дт 25.
Цеховые расходы учитываются:
Дт 25 Кт 69,70 – расходы по оплате труда аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды;
Дт 25 Кт 02,05 – амортизация зданий и сооружений общецехового назначения и нематериальных активов;
Дт 25 Кт 23 – расходы по содержанию зданий и сооружений; расходы на ремонт основных средств;
Дт 25 Кт 70 – расходы по рационализации и изобретениям;
Дт 25 Кт счетов учёта расчётов - расходы по охране труда.
Общепроизводственные расходы в конце отчётного периода списываются со счёта 25 в Дт счетов:
20 – по цехам и видам продукции;
23 – по видам производств и продукции;
25 – на стоимость бракованной продукции;
29 – по обслуживающим производствам и хозяйствам и видам продукции;
91 – в части расходов по работам, выполненным в прошлом году;
99 – в части потерь от стихийных бедствий, пожаров и т.п.