Учёт выбытия МПЗ
Учёт операций, связанных с продажей и прочим выбытием материалов, зависит от их вида и ведётся с использованием счёта 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Материалы могут выбывать в следующих случаях:
1) Продажа товаров, продукции, работ и услуг как результатов обычной
деятельности организации:
Дт 90 Кт 41,43 – списывается стоимость товаров, и готовой продукции, отгруженных покупателем;
Дт 90 Кт 20,44 – списывается себестоимость проданной продукции и издержки обращения на проданные товары;
Дт 62 Кт 90 – предъявлены счета покупателю на оплату;
Дт 99 Кт 90 – убыток от продажи;
Дт 90 Кт 99 – прибыль от продажи.
2) Продажа излишних запасов:
Дт 91 Кт 07,10,11 – списывается стоимость отгруженных излишних материальных ценностей;
Дт 91 Кт 20,44 – затраты по продаже материалов;
Дт 76,62 Кт 91 – предъявлены счета к оплате;
Дт 91 Кт 99 и Дт 99 Кт 91– определяется финансовой результат от продажи.
3) Прочее выбытие:
Дт 84 Кт 07,10,11,41,43 – списывается стоимость недостающих и испорченных материалов;
Дт 99 Кт 07,10,11,41,43 – списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате форс-мажорных обстоятельств (стихийных бедствий).
Тема 5 Учет финансовых вложений
Финансовые вложения – это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 «Финансовые вложения». По дебету этого счета формируется информация о приобретенных активах, по кредиту – информация о выбывших активах.
Сальдо сч. 58 «Финансовые вложения» показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода, а также сумму незаконченных финансовых вложений.
К сч. 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты следующие субсчета:
1 «Паи и акции»
2 «Долговые ценные бумаги»
3 «Предоставленные займы»
4 «Вклады по договору простого товарищества».
Кроме того, организация вправе по своему усмотрению открывать к сч. 58 «Финансовые вложения» и другие субсчета.
Аналитический учет на сч. 58 «Финансовые вложения» ведется по видам, объектам и географическим регионам финансовых вложений. Кроме того, в аналитическом учете целесообразно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.
Финансовые вложения оцениваются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации - товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся:
Ø собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
Ø векселя, выданные организацией - векселедателем организации - продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
Ø вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально - вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;
Ø драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
4. Активы, имеющие материально - вещественную форму, такие как основные средства, материально - производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).
Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.
Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:
их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.
Финансовые вложения в уставный капитал другой организации– это сумма активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения ее уставной деятельности.
Они производятся в форме:
- внесения вкладов при создании и расширении организации;
- приобретения акций организации на рынке;
- приобретения акций приватизируемых организаций у органов управления государственным имуществом.
Это вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале.
В качестве инвестиционных ресурсов могут выступать как денежные средства, так и неденежные активы (основные средства, имущественные права, ценные бумаги и др.).
Денежные средства, вкладываемые в уставный капитал и акции других организаций отражаются записью:
Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»
Кт 50,51,76.
Процесс вложения в уставный капитал неденежных активов предполагает у инвестора отражение операционных доходов и расходов, которые учитываются на сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Учет неденежных вкладов в уставные капиталы других организаций осуществляется следующим образом:
Дт 58/1 Кт 91/1 «Прочие доходы» - внесены в уставный капитал неденежные активы;
Дт 02 Кт 01 или Дт 05 Кт 04 – списана сумма амортизации, относящаяся к внесенным амортизируемым активам;
Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 50,51,60 и др. – отражены прочие операционные расходы, связанные с финансовыми вложениями;
Дт 91 Кт 99 – отражен финансовый результат.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, признаются операционными доходами и отражаются на сч. 91 с учетом налога, удержанного у источника выплаты: Дт 76/3 Кт 91/1 – начислены доходы от участия в других организациях;
Дт 51 Кт 76/3 – сумма дохода зачислена на расчетный счет.
Акции и вклады могут быть впоследствии проданы организацией, что в учете отразится следующим образом:
Дт 62 Кт 91/1 – переданы акции покупателю в сумме продажной стоимости;
Дт 91/2 Кт 58/1 – списана балансовая стоимость акций;
Дт 91/2 Кт 51,60 – операционные расходы, связанные с продажей;
Дт 91 Кт 99 – отражен финансовый результат;
Дт 51 Кт 62 – поступила оплата за акции.
Вложения в долговые финансовые активы производятся для получения дохода в строго определенные сроки. К ним относятся инвестиции в облигации, векселя и др. аналогичные ценные бумаги.
Учет инвестиций в акции осуществляется :
Дт 58/2 Кт 50,51,76 – приобретение облигаций;
Дт 51 Кт 76/3 – получение процентов.
Приобретение финансового или товарного векселя третьего лица у своего покупателя за товары, работы и услуги:
Дт 62 Кт 90/1 – отгружена продукция;
Дт 58/2 Кт 62 – получен от покупателя вексель третьего лица.
Погашение или продажа векселей:
Дт 51, 60, 62 Кт 91/1 – погашены (выкуплены) векселя;
Дт 91/2 Кт 58 – списана балансовая стоимость выбывающих ценных бумаг;
Дт 91/2 Кт 60,51 – отражены операционные расходы ;
Дт 91 Кт 99 – отражен финансовый результат.
Финансовые вложения, основанные на отношениях займа, осуществляются путем предоставления организацией (заимодавцем) своих активов на определенный срок в собственность других лиц (заемщиков).
Вложения в форме денежного займа возмездны и отражаются в учете: Дт 58/3 Кт 50,51 – предоставлены денежные средства в заем; с одновременным отражением на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежи полученные» - получены гарантии, залог в обеспечение займа.
Начисление и получение процентов по денежному займу отражаются в учете:
Дт 76/3 Кт 91/1 – начислены проценты по займу;
Дт 91/2 Кт 68 – начислен НДС бюджету;
Дт 50,51 Кт 76/3 – получены проценты.
Финансовые вложения в форме вещного займа производятся на безвозмездной основе.
Дт 58/3 Кт 91/1 – предоставлены в заем неденежные активы;
Дт 91/2 Кт 10,41,43 - списана балансовая стоимость передаваемых активов;
Дт 91/2 Кт 68 – начислен НДС;
Дт 91 Кт 99 – отражен финансовый результат от передачи.
Дт 008 «Обеспечения обязательств и платежи полученные» - получены гарантии, залог в обеспечение займа.
Заемщик обязан возвратить заимодавцу заем в срок и в порядке, предусмотренном договором. Финансовые вложения списываются со сч. 58/3 в момент поступления возвращенных денежных средств или неденежных активов:
Дт 50,51,10,41,43 Кт 58/3 – зачислены возвращенные активы;
Кт 008 – списаны обеспечения займа в связи с его возвратом.
Учет финансовых вложений по договору простого товарищества ведется на счете 58 субсчет 4 и осуществляется также, как и учет вкладов в уставные капиталы других организаций.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:
§ о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
§ о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
§ стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
§ разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
§ по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
§ стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
§ стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
§ данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
§ по долговым ценным бумагам и предоставленным займам – данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Тема 6 Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции
1. Характеристика и классификация затрат
2. Учёт прямых затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
3. Учёт общепроизводственных расходов.
4. Учёт общехозяйственных расходов.
5. Принципы калькулирования в условиях применения различных методов производственного учета
6. Сводный учет затрат на производство