Роль аудиторского заключения

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

3. Виды аудиторских заключений

 

Аудиторское заключение - один из важнейших документов в области аудита, который призван внести упорядоченность и дополнительные гарантии в отношения между объектами инвестирования и потенциальными инвесторами.

Согласно ст. 6 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон об аудите) аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время эту функцию выполняет Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", разработанный в соответствии с Международными стандартами аудита и утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н.

Данный Стандарт вступил в силу 17 августа 2010 г., заменив ранее действовавшее Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (далее - ПСАД N 6). Также Приказом Минфина России N 46н утверждены ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" и ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

Таблица 1. Сравнение содержания ПСАД N 6 и ФСАД 1/2010

 

Положение	ФСАД 1/2010
Предмет регулирования	Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности
Сфера регулирования	Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
Характеристика выражаемого мнения	Мнение о достоверности
Вопросы, по которым может быть выражено мнение	Мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Если договором предусмотрено проведение аудита в соответствии как с ФСАД, так и с МСА, то заключение может содержать указание на МСА, но только если не существует различий между требованиями ФСАД и МСА, которые могли бы привести к необходимости выражения разных мнений или невключения части, привлекающей внимание, в тех случаях, когда это требуется МСА. Если нормативными правовыми актами РФ на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной ФСАД работы и составлению отчета о результатах этой работы, такие результаты сообщаются в отдельном разделе аудиторского заключения, озаглавленном, например, "Заключение в соответствии с требованиями (наименование, дата, номер нормативного правового акта)"
Виды мнений	Немодифицированное. Модифицированное: - мнение с оговоркой; - отрицательное мнение; - отказ от выражения мнения
Исполнение	В письменном виде. Аудиторское заключение на бумажном носителе и прилагаемая к нему отчетность, в отношении которой выражается мнение, должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Если к бухгалтерской отчетности прилагается дополнительная информация, из ее представления должно быть ясно, что она не относится к проаудированной отчетности
Возможный круг адресатов	Не ограничивается стандартом и Законом об аудите

 

ФСАД 1/2010 предусматривает выражение мнения о достоверности без дополнительных уточнений.

 

Таблица 2. Состав и порядок указания информации

в аудиторском заключении

Аудиторское заключение должно содержать: (Табл. № 2)

№	Пункт	Что содержит
	наименование	«Аудиторское заключение»
	указание адресата	ОАО, ООО и т.д.
	сведения об аудируемом лице	наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения
	сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе	наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов
	перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит	с указанием периода, за который составлена отчетность если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность
	распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором	должно быть приведено: а) указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности. б) описание ответственности указанных лиц за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности (включает заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок)
	сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения	объем аудита
	мнение аудитора	с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности
	подпись аудитора	а) подпись руководителя аудиторской организации или уполномоченного лица, имеющего квалификационный аттестат аудитора, должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение; б) подпись индивидуального аудитора должна включать фамилию и инициалы индивидуального аудитора.
	дату аудиторского заключения	должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение
	утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором

 

В разработанных Минфином России Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 г. <1> (далее - Рекомендации) обращается внимание, что ст. 6 Закона об аудите и ФСАД 1/2010, 2/2010, 3/2010 определяют исчерпывающий перечень элементов аудиторского заключения. Поэтому документ, именуемый аудиторским заключением, не может и не должен включать никакие иные элементы, равно как в таком документе не должны отсутствовать какие-либо из предусмотренных элементов.

--------------------------------

<1> Утверждены Письмом Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01.

 

Также в Рекомендациях подчеркивается, что документ, составляемый по результатам исполнения обязанностей, вытекающих из договора оказания аудиторских услуг, может именоваться "Аудиторское заключение", только если он одновременно отвечает всем следующим условиям, а именно когда документ:

а) предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

б) содержит выраженное в установленной форме мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

в) составляется по результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности аудируемого лица.