Особенности аудита малых предприятий

Таблица 7.14. Виды рисков, связанных с банковскими продуктами и услугами

 

 

 

 

 

 

 

 

Виды риска	Разновидности риска
название	характеристика
Кредитный риск -риск того, что кли­ент или партнер не исполнит свое обя­зательство в полной сумме в установ­ленный срок или когда-либо в буду­щем	Страновой или трансфертный риск	Риск того, что иностранный клиент или контрагент не покроет свое обязатель­ство из-за экономических, политических или социальных факторов в иностран­ном государстве, которые имеют внеш­ний по отношению к клиенту или контр­агенту характер
Риск замеще­ния	Риск невыполнения клиентом или контр­агентом условий контракта (возникает необходимость заместить неудавшуюся операцию другой)
Риск расчетов	Риск того, что обязательства одной из сторон в операции будут погашены без получения соответствующей суммы от клиента или контрагента (результатом может быть потеря суммы долга)
Прочие риски, свя­занные с банковски­ми продуктами и услугами	Риск процент­ной ставки	Риск убытка, возникающий в результате зависимости прибыли от будущих изме­нений процентных ставок (включает риск доходности и инвестиционный риск)
Риск ликвидно­сти	Риск убытка, возникающего в результа­те возможного отсутствия у банка до­статочных средств для погашения своих обязательств
Валютный риск	Риск убытка, возникающего в результа­те изменений в обменных курсах
Рыночный риск	Риск убытка, возникающего в результа­те изменений в рыночных ценах инве­стиций
Фидуциарный риск	Риск убытка, возникающего в результа­те таких факторов, как неспособность обеспечить сохранность активов или ха­латность в управлении ими от имени другой стороны

• необходимости использования электронной системы при пе­редаче прав собственности на большие денежные суммы и вытекающей из этого подверженности банков убыткам вслед­ствие мошенничества и ошибок;

• ведения деятельности в нескольких местах, т.е. географиче­ской разобщенности в обработке операций и внутреннем контроле;

• необходимости осуществлять мониторинг и управлять значи­тельными рисками, которые могут возникнуть в течение ко­роткого периода;

• совершения операции с большим объемом денежных средств, что влечет риск убытков от мошенничества и ошибок;

• использования большого финансового рычага (значительного соотношения заемных и собственных средств);

• имманентной сложности и изменчивости внешних факторов (риск неверной стратегии банка);

• необходимости придерживаться законов и нормативных актов (в противном случае к банку могут применяться штрафы и ограничения).

Описанные выше риски показывают, что неотъемлемый риск в большинстве случаев будет достаточно большим. Поэтому банки должны поддерживать системы внутреннего контроля на высоком уровне, а аудитор должен их тщательно проверить. Полностью по­лагаться только на результаты процедур по существу аудитор обыч­но не может из-за большого объема операций, их географического разделения, способа осуществления банками операций, а также ши­рокого использования КИС и интерактивных систем.

При аудите в среде КИС аудитор должен обратить особое вни­мание на следующие обстоятельства:

• использование КИС для вычисления и учета практически
всех процентных доходов и расходов;

• использование КИС для определения валютной и торговой
позиции по ценным бумагам, а также для подсчета прибылей
и убытков по ним;

• значительную зависимость от учетных записей, произведен­ных в КИС.

Факторы, побуждающие аудитора полагаться на систему внут­реннего контроля банков, также зачастую требуют от него использо­вать работу внутреннего аудита. Особенно это уместно в отношении МКБ, филиалы которых географически рассредоточены.

ПМАП 1 0 0 6 выделяет следующие значимые участки, не являю­щиеся очевидными, но требующие внимания аудитора:

• операции, которые имеют низкий в процентном отношении к
основному риску потенциальных убытков уровень комисси­онного дохода или прибыли;

• операции, которые не требуется по законодательству раскры­вать в финансовой отчетности (например гарантии, «ком­фортные письма», аккредитивы, свопы, опционы).

Также в Положении отмечено, что в случае с МКБ существует дополнительная цель средств внутреннего контроля по сравнению с целями, перечисленными в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля». Эта цель — надлежащее выполнение фиду­циарных обязанностей. Внутренний контроль, осуществляемый банком по данной цели, заключается в том, чтобы убедиться:

• в надлежащем выполнении всех обязанностей в связи с фиду­циарными взаимоотношениями;

• сохранности и надлежащем учете всех активов, находящихся на хранении банка и возникающих в результате фидуциарных взаимоотношений.

Системе внутреннего контроля банка присуще ограничение: в процессе банковской деятельности могут совершаться операции на­столько крупные и важные для финансовой отчетности МКБ, что использование результатов тестирования внутреннего контроля не может заменить фактической проверки документации, лежащей в основе таких операций.

При определении характера, сроков и объема проверок по суще­ству аудитор должен рассмотреть факторы, оказывающие влияние на риски банковской деятельности:

1) в отношении рисков, связанных с банковскими продуктами и
услугами, аудитор должен решить вопрос о необходимости:

• фактической проверки, подтверждения и сверки свободно об­ращающихся статей на конец года;

• особого тестирования значительных по отдельности остатков
посредством проверки первичной документации и подтвер­ждения третьих сторон;

• проверки операций и событий, произошедших после оконча­ния отчетного года и свидетельствующих о снижении стоимо­сти активов на конец года;

2) в отношении факторов, оказывающих влияние на операцион­ные риски, аудитор должен решить вопрос о необходимости:

• выполнения тестов до окончания года с целью своевременно­го завершения аудита;

• применения компьютеризированных методов аудита;

• использования методов статистической выборки, когда име­ется большое число аналогичных счетов или операций;

• использования методов аналитического обзора для обнаруже­ния условий, представляющих особый интерес для аудита,
и т.п.

Аудитор может счесть особенно важными при проверке банков­ских счетов следующие процедуры:

• аналитические процедуры (особенно в отношении процент­ных доходов и расходов, анализа коэффициентов, тенденций, отклонений, обзора содержания отчетов);

• инспектирование (особенно по таким участкам, как слитки и драгоценные металлы, ценные бумаги, кредитные соглаше­ния, соглашения о продаже и обратной покупке активов, га­рантии);

• запрос и подтверждение (рекомендуются в отношении иму­щественного обеспечения по конкретным ссудам, активам и обязательствам, позициям на покупку и продажу по форвард­ным контракта с клиентами и контрагентами).

ПМАП1006 содержит перечень и характеристику целей аудита и особо важных вопросов, требующих внимания по отдельным стать­ям финансовой отчетности (слитки, остатки на счетах в других бан­ках, операции с ценными бумагами и т. д.).

При выражении своего мнения о финансовой отчетности МКБ аудитор должен:

• следовать специальным формам, использовать соответствую­щую терминологию и принципы бухгалтерского учета, как это определено законодательством, регулирующими органа­ми, профессиональными организациями и существующей в данной отрасли практикой;

• удостовериться в том, что счета иностранных филиалов и до­черних компаний, включенных в консолидированную финан­совую отчетность МКБ, были скорректированы с целью при­ведения их в соответствие с принципами учета, на основе ко­торых банк представляет свои отчеты. Это особенно актуально для банков из-за большого количества стран, в ко­торых расположены дочерние компании и филиалы, а также в связи с тем, что во многих странах местное законодательство устанавливает специальные принципы учета, применяемые прежде всего, к банкам;

• если существование скрытых резервов неуказывается в фи­нансовой отчетности и это разрешено местным законодатель­ством, сослаться на данное это обстоятельство в своем ауди­торском заключении (целесообразно делать это путем ссылки на соответствующие постановления или акты, которые разре­шают создание скрытых резервов). В приложениях к ПМАП 1006 представлены примеры провероч­ных списков при оценке системы внутреннего контроля, финансо­вых коэффициентов для оценки деятельности МКБ и аудиторских процедур по существу в целях оценки резерва на возможные убытки по ссудам.

ПМАП 1005 «Особенности аудита малых предприятий»разрабо­тано для оказания практического содействия аудиторам в примене­нии МСА в процессе аудита финансовой отчетности малых пред­приятий. Комитет по международной аудиторской практике отмеча­ет, что аудит малых предприятий имеет некоторые особенности. Вместе с тем ПМАП 1005 не устанавливает новых требований к проведению аудита малых предприятий. Цель ПМАП 1005 — рас­смотреть основные характеристики малых предприятий и опреде­лить степень их воздействия на применение МСА.

В связи с этим ПМАП 1005 включает следующие разделы:

• основные характеристики малых предприятий;

• методические указания по применению МСА в процессе ау­дита малых предприятий;

• рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда ау­дитор оказывает малому предприятию услуги в области бух­галтерского учета.

Характеристики малых предприятий. Аудит малого предприятия отличается от аудита крупной организации упрощенной документа­цией и менее сложным характером аудита, что позволяет использо­вать в проверках ограниченное число сотрудников.

Для целей ПМАП 1005 м а л ы м предприятиемназывается любой субъект:

а) право собственности и управления которым сконцентрирова­но в рамках узкого круга лиц (зачастую одного лица);

б) к которому могут быть применимы одна или несколько сле­дующих характеристик:

• ограниченное число источников дохода;

• упрощенная система ведения бухгалтерского учета, ограни­ченные средства внутреннего контроля в сочетании с наличием у руководства возможности действовать в обход таких

средств контроля. Данный перечень характеристик не является исчерпывающим. Для целей ПМАП 1005 считается, что малые предприятия, как пра­вило, обладают определенными чертами (а), а также некоторыми характеристиками (б).

Методические указания по применению МСА в процессе аудита малых предприятийизложены в ПМАП 1 0 0 5 в виде цитат из соот­ветствующих международного стандарта (с МСА 200 по МСА 720) и/или положения, обзора особенностей использования МСА по от­ношению к малым предприятиям и конкретных теоретических при­меров. В табл. 7.15 обобщены основные особенности применения международных стандартов аудита к малым предприятиям, отра­женные в ПМАП 1005.