Общие положения: аудит, сопутствующие услуги

Таблица 1.5. Взаимосвязь международных стандартов аудита и стандартов финансовой отчетности

Таблица 1.4. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета и аудита в отдельных странах

 

 

Страна	Система нормативного регулирования	Принципы учета и аудита	Общая характеристика
Германия	Учет и аудит основы­вается на предписа­ниях Коммерческого и Торгового кодек­сов, Закона о балан­сах, Закона о налоге на корпорации Государство не вме­шивается во внутрен­ние дела организа­ций Публикация отчетно­сти обязательна для компаний, применяю­щих МСФО	Полнота, правиль­ность формы и со­держания, ясность, наглядность, вре­менные разграни­чения, возмож­ность контроля, хронология запи­сей Вопрос независи­мости аудиторов находится на ста­дии обсуждения	Система учета и ауди­та остается националь­ной, строго регулиру­ется государством, не­смотря на Директивы ЕС и применение МСФО Независимость аудито­ра ограничена тремя факторам: владение акциями клиентов, не­значительной ответст­венностью по законо­дательству и в случае превышения доходов от консультирования клиентов 30%
Италия	Учет и аудит с 1993 года осуществляется в соответствии с за­конами, базирующи­мися на Директивах ЕС (4,7,8), общий контроль за деятель­ностью бухгалтеров и аудиторов осуществ­ляет Министерство юстиции	Бухгалтерские до­кументы должны быть правдивыми и верными Независимый про­фессиональный аудит обязателен для обществ с ограниченной от­ветственностью, зарегистрирован­ных на фондовых биржах, финансо­вых и обществен­ных организаций	Система учета и ауди­та основывается на традиции гибкого при­менения юридических норм и широкого при­менения директив ЕС Особых ограничений (требований) на про­фессиональную подго­товку аудиторов нет Объем их обязанно­стей, установленный Гражданским кодек­сом, ограничен
Франция	Учет и аудит жестко контролируются госу­дарством (министер­ствами финансов и юстиции) Методология учета носит выраженный национальный харак­тер, но соответствует МСФО Аудит возлагается на бухгалтерских комис­саров, которые выби­раются собранием акционеров сроком на 6 лет	Национальные (традиционные): осмотрительность, соответствие, точ­ное применение учетных правил, а также Директивы ЕС Аудит осуществля­ется в соответст­вии с восьмой Ди­рективой ЕС, по­священной аудиту	Учетной системе при­сущи высокий уровень стандартизации и по­дробная проработка нормативных докумен­тов по учету Аудит обязателен для компаний, капитал ко­торых свыше 500 тыс. евро или которые за­регистрированы на фондовых биржах, а также для обществ с ограниченной ответст­венностью, полных то­вариществ, товари­ществ на вере, если средняя численность превышает 10 человек

 

Окончание табл. 1.4

 

Страна	Система нормативного регулирования	Принципы учета и аудита	Общая характеристика
Велико­британия	Два уровня: 1) Совет по финансовой отчет­ности; 2) Совет по стандартам бухгал­терского учета и его структуры (оператив­ная рабочая группа, экспертная группа и др.), широко пред­ставлены профессио­нальные организации бухгалтеров	Определены в По­ложении о стан­дартной учетной практике (SSAP) и включают: учетные концепции, учет­ную базу и учетную политику	Государственное регу­лирование сведено к минимуму, развитие методологии осущест­вляется профессиона­льными бухгалтерски­ми организациями
	Право проведения аудита предоставле­но членам Института присяжных бухгалте­ров	Публикация отчет­ности обязательна для всех компаний, кроме средних и малых Все компании без исключения дол­жны представлять свою годовую от­четность для про­верки аудиторам	Особенности аудитор­ских проверок сводят­ся к включению ауди­торов в регистр дейст­вующих аудиторов и проверке качества уполномоченным на­блюдательным орга­ном Требования к подго­товке, экзаменацион­ные процедуры при приеме соискателей
Япония	Взаимосвязь трех от­раслей права: ком­мерческого, налого­вого, биржевого Создана обществен­ная коллегия по де­лам бухгалтерского учета на предприяти­ях, отражающая по­ложения и стандарты бухгалтерского учета	Изложены в Зако­не «О нормах конт­роля и порядке его осуществления», Правилах процеду­ры по осуществле­нию контроля Не удается создать независимые про­фессиональные организации бух­галтеров и аудито­ров Есть понятие обя­зательного аудита для акционерных, кредитных, страхо­вых обществ и других фирм в со­ответствии с Зако­ном о ценных бу­магах и фондовом рынке Предусмотрены случаи необязате­льного аудита Выделено понятие международного аудита	Бухгалтерская отчет­ность должна обеспе­чивать внешних и внут­ренних пользователей для государственно-монополистического регулирования эконо­мики и отдельных от­раслей Обязательный аудит активно внедряется с 1967г. Принимаются меры по введению обязатель­ного обучения аудито­ров и проверки работы аудиторских фирм Особенности аудита японских компаний, работающих в бирже­вых списках других стран, и для иностран­ных компаний, осуще­ствляющих операции в Японии

 

На региональном уровне сопоставимость моделей учета и аудита разных стран обеспечивается профессиональными организациями бухгалтеров, аудиторов и другими общественными и государствен­ными объединениями. Одновременно с развитием региональной гармонизации бухгалтерского учета, начиная с 1 9 7 3 г., осуществля­ется международная стандартизация (IAS). Лидерами в области ме­ждународной стандартизации являются США и Великобритания. Цель разработки международных стандартов и их использования за­ключается в гармонизации национальных систем учета и отчетно­сти. Под международной учетной системойпонимается система под­готовки финансовой отчетности в соответствии со стандартами IASC, разработанными Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основная задача Комитета состоит в развитии бухгалтерских принципов, принимаемых во всем мире.

Современный этап развития гармонизации бухгалтерского учета и отчетности по МСФО характеризуется следующими направления­ми их применения: отдельными организациями на добровольных началах; в качестве критерия допуска работы на международных рынках капитала; наряду с национальными стандартами учета; в ка­честве национальных стандартов; адаптация национальных стандар­тов к МСФО.

Наша страна выбрала путь адаптации национальных учетных стандартов (ПБУ) к МСФО, что является наиболее рациональным. Такой же путь их использования выбрали и многие европейские страны.

Таким образом, процессы стандартизации учета и аудита в меж­дународной практике тесно взаимосвязаны. Международные стан­дарты аудита и учета (МСА и МСФО) объединяет то, что:

• они имеют единую терминологию (единый глоссарий терми­нов);

• международные стандарты финансовой отчетности являются критерием соответствия отчетности установленным требова­ниям, подтверждаемого в процессе аудита.

Единство терминологии помогает избежать разногласий в целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемо­го лица. В международных стандартах аудита имеются и прямые ссылки на международные стандарты финансовой отчетности. Осо­бенно этот процесс стал заметен в процессе переработки МСА по­сле 1994 г. Взаимосвязь МСА и МСФО представлена в табл. 1.5¹.

На современном этапе развития международной аудиторской практики МФБ уделяет большое внимание гармонизации и стан­дартизации аудита и бухгалтерского учета. Международная федера­ция бухгалтеров объединила фирмы, оказывающие аудиторские ус­луги в международном масштабе, в Форум фирм (23 транснацио­нальные аудиторские фирмы). Цель данного Форума заключается в надзоре за разработкой современного международного режима регу­лирования аудита с помощью нового глобального стандарта качест­ва на основе существующих МСА и Этического кодекса МФБ.

 

Номер и название МСА	Ссылка на документы, разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности
120 «Концептуальные основы Международных стандартов аудита»	В качестве основ финансовой отчетности, которым должна соответствовать проверяемая информа­ция, первыми названы МСФО
320 «Существенность в аудите»	Понятие существенности определено в соответст­вии с Основами подготовки и представления фи­нансовой отчетности
550 «Связанные стороны»	Определения, касающиеся связанных сторон, при­ведены в МСФО «Раскрытие информации о свя­занных сторонах». Аудитор должен проверить так­же раскрытие в отчетности взаимоотношений и операций со связанными сторонами, которые перечислены в различных МСФО
560 «Последующие собы­тия»	Типология последующих событий определена МСФО «Условные события и события, произошед­шие после отчетной даты»
570 «Допущения о непре­рывности деятельности предприятий»	Использование допущения непрерывности дея­тельности предусмотрено Основами подготовки и представления финансовой отчетности. Там же раскрыто понятие «существенная неопределен­ность»
700 «Аудиторское заклю­чение по финансовой от­четности»	Аудитор должен определить, подготовлена ли про­веряемая финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности, в качестве которой могут выступать МСФО
910 «Задания по обзору финансовой отчетности»	Заключение по обзору финансовой отчетности должно содержать оценку ее соответствия уста­новленным основам финансовой отчетности, кото­рыми могут быть МСФО

Таким образом, основная задача, стоящая перед аудитом, — по­вышение доверия к аудиторским заключениям, качеству аудитор­ских проверок. Этому же способствуют и МСФО.

Различия в группах пользователей и их информационных нуж­дах (см. табл. 1.1) дополняют и уточняют природу востребованности аудита и сопутствующих услуг. Специальный стандарт 120 «Концеп­туальные основы Международных стандартов аудита»устанавливает разграничение между аудитом и сопутствующими услугами, опреде­ляет уровни уверенности аудитора при формировании мнения по финансовой отчетности организаций, в том числе функционирую­щих в госсекторе. Согласно данному стандарту к сопутствующим услугам относятся: обзор, согласованные процедуры и подготовка информации. Проведение аудита и обзора должно позволить ауди­тору обеспечить высокий и средний уровни уверенности. Задания по проведению согласованных процедур и подготовке информации не предусматривают, что аудитор должен будет выразить уверен­ность.

Настоящие концептуальные основы не применяются к другим услугам, предоставленным аудиторами, таким как услуги по налого­обложению, консультирование, а также рекомендации по бухгалтер­скому учету и финансовым вопросам.

Концептуальные основы стандартов аудита приведены в табл. 1.6.