Данные КБК действуют при уплате взносов, начиная с 2010 года

2. Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

3. Постановление Правительства РФ от 24 ноября 2011 г. № 974 « О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные бюджетные фонды с 1 января 2012 г.»

Тема: Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Вопросы:

1.Понятие НДФЛ, плательщики, объект налогообложения, налоговая база.

2.Ставки НДФЛ, налоговые вычеты, порядок начисления и уплаты. Методика расчета налоговой базы.

1.Понятие НДФЛ, плательщики, объект налогообложения, налоговая база.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - является прямым налогом. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговые агенты

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых налогоплательщик получил доходы -, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от:

Ø источников в Российской Федерации или за ее предела­ми - для физических лиц, являющихся резидентами Рос­сийской Федерации;

Ø источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Резиденты платят налог независимо от того, где они получили доход - в России или за ее пределами. Не­резиденты же должны платить налог только в том случае, если они получили доход от источников, расположенных в России.

ПРИМЕР

В 2006 г. в ООО «Весна» работал гражданин Греции. Со­гласно отметкам в паспорте в России он находился 120 дней. Следовательно, он не является резидентом. Однако налог на доходы физических лиц с него все равно необходимо удержи­вать, так как доход он получил от организации, расположенной в России.

Налоговая база

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

3. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 % налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

4. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

5. Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 218 - 221 настоящего Кодекса) налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

6. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

Ø государственные выплаты пособия (по законодательству), кроме пособий по временной нетрудоспособности;

Ø пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии (по законодательству);

Ø все виды компенсаций (по законодательству), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, ком­мунальных услуг, оплатой стоимости питания, спортивно­го снаряжения, увольнением работников (кроме компен­сации за неиспользованный отпуск, командировочные и др.);

Ø получаемые алименты;

Ø гранты, предоставленные организациями по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации;

Ø суммы единовременной материальной помощи, оказывае­мой малоимущим и в связи с чрезвычайными обстоятель­ствами;

Ø суммы компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой за счет средств работода­телей, оставшихся в их распоряжении после уплаты нало­га на прибыль, работникам, членам их семей (для детей до 16 лет);

Ø суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их рас­поряжении после уплаты налога на прибыль, за лечение работников, их супругов, родителей, детей при наличии лицензии и документов об оплате;

Ø стипендии учащихся, студентов, аспирантов и т.д.;

Ø доходы налогоплательщиков, членов крестьянского (фер­мерского) хозяйства, получаемые от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящих­ся на территории Российской Федерации;

Ø доходы, получаемые от сбора и сдачи лекарственных рас­тений и т.д.;

Ø доходы, получаемые членами родовых семейных общин малочисленных народов Севера;

Ø доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, кро­ме недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев;

Ø доходы, полученные участниками акционерных обществ от организаций в результате реорганизации или переоцен­ки основных фондов;

Ø призы, полученные спортсменами за призовые места на Олимпийских, Параолимпийских играх, чемпионатах, пер­венствах и кубках Российской Федерации и т.д.;

Ø суммы оплаты за инвалидов необходимых технических средств;

Ø вознаграждения за передачу государству кладов;

Ø доходы индивидуальных предпринимателей от деятельно­сти, облагаемой единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), единым сельхозналогом, а также доходы индиви­дуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН);

Ø проценты, получаемые по вкладам в банках на территории Российской Федерации, если они выплачиваются в преде­лах сумм исходя из действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ в течение периода, за который начислены про­центы, или если ставка не превышает 9% по вкладам в иностранной валюте;

Ø доходы, не превышающие 4000 руб. (стоимость подарков, призов, суммы материальной помощи работникам (оплата медикаментов), материальная помощь инвалидам обще­ственными организациями инвалидов);

Ø выплаты, производимые профсоюзными комитетами чле­нам профсоюзов за счет членских взносов;

Ø помощь (в денежной и натуральной формах), подарки ве­теранам Великой Отечественной войны, инвалидам, вдо­вам участников Великой Отечественной войны и т.д. в ча­сти, не превышающей 10 000 руб. за налоговый период.

Полный перечень доходов, не подлежащих налогообло­жению (освобожденных от налогообложения), представлен в ст. 217 НК РФ.

2.Ставки НДФЛ, налоговые вычеты, порядок начисления и уплаты. Методика расчета налоговой базы

Ставки НДФЛ

Налоговая база может быть уменьшена на:

Ø стандартные налоговые вычеты,

Ø социальные налоговые вычеты

Ø имущественные налоговые вычеты

Ø профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (ст.218 НК).

Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщик должен подать соответствующее заявление лицу - источнику дохода (обычно это работодатель), являющемуся налоговым агентом. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться любым источником дохода, это совсем не обязательно должно быть основное место работы налогоплательщика. Однако одновременно можно пользоваться стандартными налоговыми вычетами только у одного источника; ответственность за соблюдение этого требования лежит на самом налогоплательщике.

if (window.showTocToggle) { var tocShowText = "показать"; var tocHideText = "убрать"; showTocToggle(); } Заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов

Заявление следует адресовать в бухгалтерию работодателя, поскольку предоставление вычета - обязанность налогового агента, исполнение которой никак не влияет на его хозяйственную деятельность.

Во избежание недоразумений полезно включить в заявление фразу, подтверждающую, что налогоплательщик знает о том, что вычет может предоставляться только одним налоговым агентом, и обязуется немедленно проинформировать в случае подачи заявления о вычете другому налоговому агенту (и, конечно, информировать об иных обстоятельствах, влияющих на вычет - например, об отчислении ребенка из вуза).

Вычеты на детей

Вычеты на детей предоставляются, начиная с месяца рождения ребенка и заканчивая концом календарного года, в котором:

Ø Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Ø ребенок умер,

Ø прекращен договор о передаче ребенка в приемную семью.

Предоставление вычетов на детей никак не связано с отсутствием у детей самостоятельных источников дохода. Вполне реальна и допустима ситуация, когда на одном предприятии работает отец студента, получающий вычет на ребенка, и сам студент, возможно, даже сам обзаведшийся детьми.

Вычет на обучающихся совершеннолетних детей предоставляется до месяца окончания учебного заведения включительно. Закон не содержит указаний, как часто следует запрашивать справки об обучении детей, вычеты предоставляются при условии обучения детей по очной форме обучения (дневной или вечерней).

Двойной вычет на детей

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю, предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Право на двойной вычет имеют также не состоящие в браке единственные родители. Родитель является единственным, если второй родитель умер, либо в свидетельстве о рождении вместо отца указан прочерк (либо имя отца указано со слов матери - это подтверждается специальной справкой загса - формой № 25).

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 210 НК налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов (ст.219 НК).

Поэтому и социальные вычеты предоставляются по пяти основаниям:

1. по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

2. по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

3. по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

4. по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ);

5. по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Социальные налоговые вычеты – это вычеты на лечение самого работника и членов его семьи, и обучение самого работника и членов его семьи в пределах не более 50 000 рублей по каждому основанию. за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях,- в размере фактически произведенных расходов на это обучение, на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.

Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Имущественные налоговые вычеты

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

Ø при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

Ø при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору.

Получение вычета при приобретении жилья

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, имущественный вычет предоставляется в сумме, израсходованной физическим лицом на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в размере фактически произведенных расходов.

Полный перечень фактических расходов, сумма которых принимается в качестве имущественного вычета, содержится в указанном подпункте. К ним, в частности, относятся расходы на разработку проектно-сметной документации, приобретение строительных и отделочных материалов и другие подобные расходы.

Общая сумма имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. Однако если для покупки жилья был взят кредит или заем в российских кредитных и иных организациях, то сверх этой суммы в качестве вычета принимается сумма уплаченных по этому кредиту (займу) процентов.

Право на получение вычета сохраняется в течение трех лет после приобретения жилья. Имущественный вычет при покупке жилья предоставляется только один раз (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в суммах, фактически израсходованных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), может быть предоставлен (по выбору покупателя жилья) двумя способами.

Способ 1. Предоставление вычета налоговым органом.

По окончании календарного года налогоплательщик подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей прописки. На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ вместе с декларацией необходимо представить следующие документы:

ü письменные заявления о предоставлении вычета и о возврате причитающейся суммы налога;

ü налоговую декларацию (составляется на основании данных формы 2-НДФЛ, полученной от работодателя (работодателей));

ü справка по форме 2-НДФЛ, выданная работодателем (работодателями);

ü договор купли-продажи имущества;

ü документ, подтверждающий право собственности на имущество, - свидетельство о государственной регистрации права;

ü документы, подтверждающие расходы налогоплательщика (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы);

ü иные документы, подтверждающие право налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты (например, копию договора с банком на получение кредита).

В течение трех месяцев налоговый орган либо перечислит деньги на банковский счет физического лица, либо пришлет документ с мотивированным отказом.

Способ 2. Предоставление вычета работодателем.

Этот способ применим при обращении к работодателю до окончания календарного года. В этом случае покупатель жилья предварительно должен обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением и документами, подтверждающими расходы на приобретение жилья для подтверждения права на вычет по установленной форме. В инспекции необходимо получить уведомление о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, в специальной графе которого указан предельный размер вычета. Затем этот документ вместе со своим заявлением налогоплательщик передает в бухгалтерию организации-работодателя для предоставления имущественного налогового вычета.

С момента получения указанных документов при начислении данному работнику заработной платы и иных выплат бухгалтер не будет удерживать НДФЛ до того момента, пока право на вычет не будет полностью использовано. Кроме этого, работодатель, принявший от сотрудника подтверждение права на имущественный налоговый вычет, обязан пересчитать налоговую базу за текущий налоговый период (указывается в выдаваемом налоговым органом уведомлении) с учетом вычета.

Порядок взыскания и возврата налога установлен ст. 231 НК РФ. Из нее следует, что суммы налога, излишне удержанные из дохода работника, возвращаются при условии получения от него соответствующего заявления, в котором указано, с какого месяца предоставлять имущественный налоговый вычет. Если в заявлении такого указания нет, вычет предоставляется со следующего месяца после подачи заявления.

Если имущественный налоговый вычет не будет полностью использован в указанном налоговом периоде, то его остаток переносится на следующие периоды, но физическому лицу придется получить в налоговом органе новое уведомление.

Ответственности за обоснованность предоставления вычета в данном случае работодатель не несет, а потому требовать от работника документы, подтверждающие произведенные расходы на строительство (приобретение) недвижимого имущества или право собственности на него, он не может.

Внимание: налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного работодателя в налоговом периоде (по своему выбору). Если физическое лицо в течение года получало доходы из нескольких источников, то можно заявить имущественный налоговый вычет по данным доходам после окончания налогового периода при подаче налоговой декларации.

Получение вычета при продаже жилья

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик - физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 2 000 000 руб.

Размер вычета зависит от того, сколько лет жилье находилось в собственности налогоплательщика: менее трех лет - не более 2 000 000 руб., три года и более - в сумме, полученной от продажи.

Вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по месту жительства (т.е. по месту постоянной регистрации) по окончании налогового периода (календарного года). Таким образом, по доходам от продажи жилья, полученным в 2011 г., декларация и указанное заявление должны быть представлены в налоговую инспекцию до 30 апреля 2012 г.

К декларации прилагается договор купли-продажи жилого помещения, садового домика или земельного участка, а также документы, подтверждающие:

ü суммы полученного дохода и фактически уплаченного за отчетный налоговый период НДФЛ;

ü направление средств налогоплательщиком на указанные цели;

ü право собственности на имущество.

К примеру, если гражданин продал в 2011 г. за 2 800 000 руб. однокомнатную квартиру, принадлежавшую ему на праве собственности в течение шести лет, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 800 000 руб.

Порядок подачи декларации по НДФЛ для получения имущественных налоговых вычетов разъяснен в Письме ФНС России от 2 февраля 2006 г. N ГИ-6-04/566@.

Как следует из этого документа, гражданин, зарегистрированный по месту временного пребывания и при этом имеющий регистрацию по месту жительства в России, для получения имущественного налогового вычета подает декларацию в налоговую инспекцию по месту постоянной регистрации. При этом гражданин, зарегистрированный по месту пребывания, но не имеющий регистрации по месту жительства, не может претендовать на получение указанных вычетов.

В случае реализации имущества, находившегося в общей долевой или общей совместной собственности, общий размер указанного имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности или (в случае совместной собственности) по договоренности между совладельцами.

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик может уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму документально подтвержденных затрат по приобретению реализованного жилья (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Пример:

Гражданин Ковальчук приобрел в сентябре 2007 г. квартиру за 2 000 000 руб., а в феврале 2009 г. продал ее за 1 500 000 руб.

Квартира находилась в собственности физического лица менее трех лет, а потому имущественный вычет может быть ему предоставлен в размере не более

1 000 000 руб.

Однако документально подтвержденные затраты, связанные с приобретением этой квартиры, составили 2 000 000 руб., а потому налогоплательщик имеет право на освобождение от обложения НДФЛ дохода в размере всей полученной от продажи квартиры суммы - 1 500 000 руб. Полученный от такой сделки убыток в 500 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 500 000 руб.) не принимается в уменьшение налоговой базы в отношении иных полученных налогоплательщиком доходов.

В соответствии с положениями ст. 220 НК РФ перенос на последующие налоговые периоды остатка неиспользованного имущественного налогового вычета до полного его использования допускается только в случае, если имущественный налоговый вычет был предоставлен налогоплательщику в связи приобретением или новым строительством жилья.

Прочие основания для получения имущественного вычета

При продаже не являющегося жилыми помещениями имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, предоставляется налоговый вычет в сумме 250 000 руб. Если собственник владел таким имуществом более трех лет, то вычет равен полной сумме, полученной от продажи.

Порядок получения вычета в данном случае такой же, как при покупке жилья, т.е. вычет предоставляется налоговым органом по заявлению физического лица.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета возможно уменьшение суммы облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных физическим лицом и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (аналогично уменьшению суммы доходов при реализации жилья).

При налогообложении продажи доли (ее части) в уставном капитале ООО физическое лицо имеет право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (абз. 2 пп. 1 ст. 220 НК РФ).

Обратите внимание: ввиду того что доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, при ее продаже имущественные налоговые вычеты, установленные пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщику не предоставляются (см. Письмо Минфина России от 26 июля 2005 г. N 03-05-01-05/124).

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1. Индивидуальные предприниматели;

2. Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.

3. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

4. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документального подтверждения в большинстве случаев могут применяться вычеты, установленные в процентах от полученного дохода.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 рублей;

страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в Налоговом Кодексе;

процентных доходов по вкладам в банках;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств ( материальная выгода).

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с законодательством.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговая декларация

Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства при наличии оснований по социальным, имущественным и профессиональным вычетам.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Тема 2. 5 Другие виды федеральных налогов

Акцизы

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товара. Акзицы относятся к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, акцизы относятся к косвенным налогам, так как конечными их плательщиками является потребитель товаров (работ, услуг). В настоящее время порядок налогообложения акцизами регулируется главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ.

Плательщики налога на основании статьи 179 НК РФ:

Ø организации,

Ø индивидуальные предприниматели

Ø Лица, осуществляющие перемещение товаров на таможенную территорию РФ.

Объект налогообложения (ст.181-186 НК РФ) – это реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров и передача подакцизных товаров по соглашению, а также реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков и ввоз подакцизных товаров на территорию РФ.

К подакцизным товарам относятся:

Ø спирт этиловый из всех видов сырья;

Ø спирт коньячный;

Ø спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%, кроме продукции, поименованной ст. 181 НК РФ;

Ø алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5% (ФЗ от 27.11.2010 № 306-ФЗ);

Ø табачная продукция;

Ø автомобили легковые;

Ø мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112, 5 кВт (150 л.с.);

Ø автомобильный бензин;

Ø дизельное топливо;

Ø моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей;

Ø прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа, сланцев, угля и другого сырья;

Не рассматриваются как подакцизные товары:

Ø лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств;

Ø препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;

Ø парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл;

Ø подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной федеральным органом исполнительной власти;

Ø виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло; (в ред. от 18.07.2011 N 218-ФЗ);

Налоговая база (ст.187 – 191 НК РФ) - По товарам, облагаемым по разным ставкам, налоговая база формируется раздельно и определяется следующим образом:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделок без учета акциза и налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах на единицу измерения). При этом налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи или на пополнение фондов специального назначения.

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действующих в предыдущем налоговом периоде по подакцизным товарам при их безвозмездной передаче, совершении товарообменных операций, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами.

Налогоплательщик должен вести раздельный учёт производства и реализации товаров, облагаемых по разным ставкам. Если раздельный учёт не ведется, определяется единая налоговая база по всем операциям и принимается максимальная налоговая ставка.

Налоговая ставка (ст.192 НК РФ) Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории России налоговым ставкам, которые могут пересматриваться только путем внесения изменений в Налоговый кодекс.

Налоговая база по подакцизным товарам определяется в зависимости от установленных ставок. Различают следующие виды налоговых ставок.

В настоящее время большинство применяемых ставок – твердые. Исключение составляют сигареты, по которым установлены комбинированные ставки.

Налоговый период. Налоговым периодом по акцизам признается календарный месяц.

Налоговые льготы. Акцизы являются единственным налогом в налоговой системе Российской Федерации, по которым федеральным законодательством не предусмотрено каких – либо льгот налогоплательщикам.

Особенности налогообложения алкогольной продукции. В главе 22 Налогового кодекса установлены и определены особенности применения налоговых ставок в отношении алкогольной продукции. В связи с этим при реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.

При реализации алкогольной продукции оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих установленных законом ставок.

В случае же реализации налогоплательщиками – производителями алкогольной продукции по другим направлениям, прежде всего в розничную сеть, налогообложение осуществляется по установленным законом налоговым ставкам. По этим же ставкам производится налогообложение алкогольной продукции, ввозимой в Россию.

Порядок исчисления и уплаты акциза. Налогоплательщики самостоятельно производят исчисление налога. Если применяются твёрдые ставки, налог рассчитывается исходя из объёма реализации в натуральном выражении и ставки налога. При расчете акцизов по алкогольной продукции ставка налога корректируется на крепость алкогольной продукции.

Сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров исчис­ляется как произведение налоговой базы и соответствующей на­логовой ставки.

Таким образом, расчет суммы акциза проводится по следую­щим формулам:

Ø по товарам, на которые установлены твердые ставки

С = О * А,

С - сумма акциза;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А - ставка акциза;

Ø по товарам, на которые установлены адвалорные ставки:

С = С_Т *А: 100%,

С - сумма акциза;

С_Т - стоимость реализованной продукции;

А - ставка акциза (в % от стоимости);

Ø по товарам, на которые установлены комбинированные ставки:

С = (О_с * А_с) + (О_а * А_а),

С - сумма акциза;

О_с - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с - твердая ставка акциза (в руб. и коп.) за единицу измерения товара;

О_а - стоимость реализованной продукции;

А_а - адвалорная ставка (% стоимости).

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций по реали­зации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, сумма акциза вычисляется по максимальной ставке по отноше­нию к единой налоговой базе, определенной по всем облагае­мым акцизами операциям.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как начисленные суммы акциза по облагаемым операциям и уменьшенные на налоговые вычеты. Таким образом, расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится с учетом налоговых вычетов со­гласно следующим формулам:

Ø по подакцизным товарам, на которые установлены твер­дые ставки:

С = О * А - НВ,

С - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А - ставка акциза;

НВ - налоговые вычеты;

Ø по подакцизным товарам, на которые установлены комби­нированные ставки:

С = (О_с * А_с) + (О_а * А_а : 100%) - НВ,

С - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

О_с - объем реализованной продукции в натуральном выражении;

А_с - твердая ставка акциза, руб.;

О_{а -} стоимость реализованной продукции;

А_а - адвалорная ставка, в %.

НВ - налоговые вычеты;

Вычетам подлежат суммы акциза:

Ø предъявленные продавцом и уплаченные налогоплатель­щиком при приобретении подакцизных товаров, исполь­зованных в качестве сырья для производства других подак­цизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров;

Ø уплаченные собственниками давальческого сырья при его приобретении либо производстве;

Ø уплаченные налогоплательщиком в случае возврата поку­пателем подакцизных товаров или отказа от них;

Ø уплаченные при приобретении акцизных марок по подак­цизным товарам, подлежащим маркировке;

Ø уплаченные на территории Российской Федерации по эти­ловому спирту, произведенному из пищевого сырья, израс­ходованному для производства алкогольной продукции.

Сумма, подлежащая вычету, не должна превышать суммы акцизов, исчисленных по следующей формуле:

С = (А* К* О) : 100%,

С - предельная сумма акциза, уплаченная по этиловому спирту, использованному для производства вина;

А - ставка акциза на 1 л этилового спирта;

К - крепость вина, в %;

О - количество реализованного вина.

Например, произведено и реализовано 500 литров этилового спирта. Ставка акциза на спирт составляет 23 рубль 50 копеек за литр. Сумма акциза будет равна 11750 рублей.

Налоговое законодательство предоставляет налогоплательщику право уменьшать сумму акциза на налоговые вычеты.

Все эти операции должны быть оформлены счетами – фактурами, платежными поручениями, таможенными декларациями с выделением сумм уплаченных акцизов.

Во всех остальных случаях, когда из подакцизного сырья изготавливается продукция, не облагаемая акцизами, суммы уплаченных акцизов относятся на чистую прибыль организации.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, по подакцизным товарам определяется самим налогоплательщиком по итогам каждого календарного месяца. Она равна общей сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и подтвержденные документально вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком – либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик не должен уплачивать налог в этом периоде. При этом сумма превышения должна быть зачтена или возвращена в счет текущих или предстоящих в следующем налогом периоде платежей по этому налогу.

Сроки уплаты акцизов для различных подакцизных товаров согласно статье 204 Налогового кодекса разные. Они представлены в следующей таблице:

Применение акцизных марок. Маркировка на спирт пищевой, винно- водочные изделия, табак и табачную продукцию была введена в 1994 году постановлением Правительства РФ. Акцизные марки носят характер авансовых платежей. Организации и предприниматели приобретают акцизные марки в налоговой инспекции, хранятся акцизные марки в кассе и выдаются материально ответственным лицам для наклейки на продукцию перед отпуском продукции покупателю. При расчете окончательной суммы налога, стоимость подакцизных марок подлежит вычету. Марки акцизного сбора имеют степень защиты, исключающую возможность их подделки, и нумерацию кодов регионов, выдающих марки. Выбор применяемых марок производится в зависимости от технических параметров, маркеров и аппаратов, установленных на предприятии.

Ставки акцизов (Статья 193 НК РФ)

Налогообложение подакцизных товаров (кроме спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам: