Единовременное признание части капитальных затрат (амортизационная премия)
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ)
Применение повышенной нормы амортизации приведено в таблице.
| Организация и основание | Вид имущества | Размер специального коэффициента |
| Все организации (подпункт 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) | ОС, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (кроме ОС 1 – 3-й амортизационных групп, в случае, если амортизация по данным ОС начисляется нелинейным методом) | Не выше 2 |
| Сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты) (подпункт 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) | Любые собственные ОС | Не выше 2 |
| Организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны (подпункт 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ) | Любые собственные основные средства | Не выше 2 |
| В отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности | Все основные средства, относящиеся к указанным объектам | Не выше 2 |
| Организации (лизингодатель или лизингополучатель), на балансе у которых учитывается предмет договора лизинга (подпункт 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) | Основные средства, являющиеся предметом договора лизинга (кроме основных средств, относящихся к 1– 3-й амортизационным группам) | Не выше 3 |
| Все организации (подпункт 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) | Основные средства, используемые только для осуществления научно-технической деятельности | Не выше 3 |
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации, ниже установленных гл. 25 Кодекса по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации (п. 4 ст. 259.3).
В соответствии с п. 9 ст. 258 Кодекса налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% – в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 .Кодекса) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3 – 7-й амортизационным группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго настоящего пункта, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу (абз. 4 п. 9 ст. 258 Кодекса).
Пример. Приобретено основное средство, относящееся к 3-й амортизационной группе. Первоначальная стоимость составляет 1 000 000 руб. без НДС. Срок полезного использования 50 месяцев. Через 40 месяцев основное средство продано.
| № п/п | Показатели | Амортизационная премия: | |
| применяется | не применяется | ||
| 1 | Первоначальная стоимость | 1 000 000 | |
| 2 | Амортизационная премия 30% | 300 000 | ‑ |
| 3 | Сумма ежемесячной амортизации (с. 1 – с. 2) х 1 : 50 | 14 000 | 20 000 |
| 4 | Сумма накопленной амортизация за 40 мес. на дату реализации (с. 3 х 40 мес.) | 560 000 | 800 000 |
| 5 | Продажная цена без НДС | 600 000 | |
| 6 | Остаточная стоимость (с. 1 -с. 4) | 440 000 | 200 000 |
| 7 | Результат от реализации (с. 5 - с. 6) | 160 000 | 400 000 |
| 8 | Сумма восстановленной амортизационной премии, включаемая в доход | 300 000 | ‑ |
| 9 | Налоговая база в момент реализации (с. 7 + с. 8) | 460 000 | 400 000 |