Вычет при возврате товара

НДС при передаче имущества в уставный (складочный капитал)

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном п. 3 ст. 170 Кодекса, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (п. 11 ст. 172 Кодекса).

Учитывая, что передача в инвестиционных целях согласно ст. 39 НК РФ не является реализацией, передающая сторона не составляет счет–фактуру. Восстановленный НДС указывается в первичном документе, которым оформляется передача.

Разъяснение порядка учета НДС при передаче имущества в уставный капитал даны в письмах Минфина РФ от 30.10.2006 № 07-05-06/262 (ответ на частный запрос) и от 19.12.2006 № 07-05-06/302 «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год».

Вычеты сумм налога при возврате товаров или в связи с отказом от товаров (работ, услуг) производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Минфин России письмом от 07.03.2007 № 03-07-15/29 разъяснил порядок применения НДС и регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров в разных ситуациях. Федеральная налоговая служба сопроводительным письмом от 23.03.2007 № ММ-6-03/233 разослала названное письмо нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе.

Изложенный в п. 1 и 2 письма порядок признан правомерным решением ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08. Кроме того, ВАС РФ в определении от 22.02.2008 № 1569/08 признал, что вычет у продавца по возвращенному товару (если право собственности на него перешло к покупателю) возможен только при наличии «обратного» счета-фактуры» покупателя. Правомерность п. 1 письма вторично подтверждена решением ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11.

Минфин России в письме от 20.02.2012 № 03-07-09/08 подтверждает, что при возврате товаров, принятых на учет покупателем, счет-фактура по возвращаемым товарам составляется покупателем. Поэтому в данном случае корректировочный счет-фактура продавцом не составляется.

При возврате товаров, не принятых покупателем на учет, продавцу следует выставлять корректировочный счет-фактуру.

Если при приемке товара покупатель обнаружил недостачу, то корректировочный счет, выставленный продавцом, не регистрируется в книге продаж. В книге покупок регистрируется основной счет-фактура в части принятого на учет товара (Письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05).