Простая калькуляция
Простая калькуляция составляется методом деления. Ее разновидностыо является прямая калькуляция, которая представляет собой самый распространенный вариант калькулирования себестоимости вида продукции. Применяется в отраслях с высокой степенью физико-химической однородности производимой в массовом порядке продукции (электроэнергии, тепловой энергии, различных видов воды, пара, строительных материалов), а также сырья, получаемого в результате добычи полезных ископаемых из недр земли (угля, нефти, природного газа и т.п.). Кроме того, эта калькуляция широко используется в химической, нефтехимической, пищевой, металлургической отраслях промышленности.
При составлении прямой простой калькуляции методом деления в нее включаются только прямые издержки производства, поскольку в рамках предприятия на одном производстве выпускается только один вид готовой продукции, выступающий в качестве объекта калькулирования фактической себестоимости, состоящей из издержек производства, учтенных по отдельным экономическим элементам.
При наличии косвенно-распределяемых издержек производства калькуляция деления превращается в смешанную простую калькуляцию, которая составляется методом дополнения. Например, при производстве сложной в конструктивном отношении продукции, а также в комплексных физико-химических производствах, в которых согласно нормам технологических взаимосвязанных процессов образуется несколько целевых продуктов, всегда используется смешанная калькуляция.
Чем сложнее в конструктивном отношении производимая продукция и шире ее ассортимент, тем больше в себестоимости отдельных видов продукции удельный вес косвенно-распределяемых издержек производства и тем больше смешанная калькуляция тяготеет к дополнительной калькуляции, то есть, чем выше степень разнородности производственно-технологических процессов, тем больше практически снижается в прямо пропорционально
затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергия. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу, обслуживающему основную деятельность.
Чтобы исчислить себестоимость отдельных видов продукции, затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются из стоимости сырья и материалов).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели.
5. Заработная плата производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Общепроизводственные расходы.
8. Общехозяйственные расходы.
9. Потери от брака.
10. Прочие производственные расходы.
11. Расходы на продажу.
Предприятия могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей технологии и организации производства.
При применении метода калькулирования по полной себестоимости предприятие определяет полную себестоимость продукции (работ, услуг). При калькулировании в зависимости от специфики деятельности предприятия могут использовать следующие методы калькулирования, которые классифицированы следующим образом:
- по оперативности контроля методы можно подразделить на методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета прошлых затрат;
- по объектам учета затрат обычно выделяют методы учета при массовом и серийном производстве (по деталям, частям изделий, изделиям, группам однородных изделий, процессам, переделам) и при индивидуальном и мелкосерийном производстве (по заказам).
Позаказный метод калькулирования используется при изготовлении партий продукций по заказу покупателей или при выполнении работ (услуг) для заказчиков.
Попроцессный методиспользуют предприятия, выпускающие массовую продукцию, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности все этапы производства (процессы). Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры и отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.
Попередельный метод калькулирования (полуфаб-рикатный или бесполуфабрикатный) используют предприятия, у которых продукция проходит несколько переделов, каждый из которых за исключением последнего представляет собой законченную стадию обработки сырья. В результате получают полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве или реализации.
Бесполуфабрикатный метод предусматривает калькулирование затрат по отдельным переделам, без определения стоимости полуфабрикатов. В этом случае попередельный метод будет соответствовать попроцессному методу калькулирования.
Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной.
Исходя из этой посылки, учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции, а бухгалтерии - калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.
Тема 6. Попроцессный, попередельный и позаказный методы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)