Социальные отчисления (страховые взносы)
Таблица 1. Налоговые вычеты
| Стандартные | Социальные | Имущественные | Профессиональные |
| 3 000 1 000 | Благотворительные; Медицинские; Образовательные; | При продаже движимого и недвижимого имущества; При покупке недвижимого имущества | В общем порядке; В альтернативном порядке |
Вычеты в размере 3 000 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:
- ликвидаторов аварии на ЧАЭС, а также других лиц, подвергшихся воздействию радиации в результате аварий и испытаний;
- инвалидов ВОВ;
- военнослужащих, получивших инвалидность I – III групп при защите СССР, РФ.
Вычеты в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:
- Героев Советского Союза и Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников ВОВ;
- блокадников и узников концлагерей, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
- родителей и супругов государственных и военных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей или в результате заболеваний, ранений.
Вычеты в размере 400 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ. Данный вид вычетов действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составляет 40 000 р.
Вычеты в размере 1 000 р. за каждый месяц налогового периода распространяются на:
- родителей, супругов родителей, опекунов, попечителей, на попечении которых находится ребенок;
- вдов (вдовцов), одиноких родителей (налоговый вычет предоставляется в двойном размере – 2 000 р.).
Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, составит 280 000 р.
В социальные налоговые вычеты включаются перечисления из дохода работника по его просьбе на благотворительные цели (не более 25 % от суммы дохода), оплата обучения в размере до 50 000 р. в год, а также лечения (в размере до 120 000 р. в год. Социальные вычеты подтверждаются первичными документами.
Имущественный налоговый вычет можно получить при покупке или продаже квартир, комнат, зданий сооружений в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Кроме того, имущественный налоговый вычет можно получить в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Профессиональный налоговый вычет получают налогоплательщики в сумме фактических затрат, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
- физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций». К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:
| Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода) | |
| Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка | |
| Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна | |
| Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского, искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике | |
| Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) | |
| Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений, (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок | |
| других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию | |
| Исполнение произведений литературы и искусства | |
| Создание научных трудов и разработок | |
| Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) |
При удержаниях из заработной платы формируются следующие проводки:
В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:
- «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
- «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;
- «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;
- «Расчеты с ФФОМС»;
- «Расчеты с ТФОМС».
Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:
- Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
- Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.
Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:
- Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).
Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:
- Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.
Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:
- Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;
- Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
- Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).
Рассмотрим пример, торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2011 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере
1 250 000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации – 4 000 руб.
Все сотрудники компании моложе 1967 г.р. В январе 2011 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 463 000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 34%.
Общая сумма страховых взносов за январь 2011 г. составит (1 250 000 руб. × 34%) = 425 000 руб.,
в том числе:
- в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 250 000 руб. (1 250 000 руб. × 20%);
- в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75 000 руб. (1 250 000 руб.×6%);
- в ФСС РФ – 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%);
- – в ФФОМС – 38 750 руб. (1 250 000 руб. × 3,1%);
- – в ТФОМС – 25 000 руб. (1 250 000 руб. × 2%).
В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:
| Дт | Кт | Сумма | Пояснение |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 1 250 000 | начислена зарплата | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 4 000 | начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 475 000 | начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 75 000 | начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии | |
| 20, 23, 25, 26, 44 | 36 250 | начислены страховые взносы в ФСС РФ | |
| 40 500 = 44 500 – 4 000ё | начислены больничные пособия за счет ФСС РФ | ||
| 38 750 | начислены страховые взносы в ФФОМС | ||
| 25 000 | начислены страховые взносы в ТФОМС |
Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2011 г. (36 250 руб.). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ. В результате за январь 2011 г. организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4 250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ в феврале 2011 г.