Текущая (операционная) аренда

Учет аренды

Сущность аренды заключается в том, что собственник имущества временно передает право пользования этим имуществом другому лицу. Платой за эту передачу выступают арендные платежи.

Регулирование арендных отношений в РФ посвящена гл. 34 ГК РФ.

В зависимости от вида имущества и характера отношений кодексом определены следующие разновидности договора аренды:

– прокат (распространяется на договоры аренды движимого имущества, причем срок действия ограничен одним годом);

– аренда транспортных средств;

– аренда зданий и сооружений;

– аренда предприятий;

– финансовая аренда (лизинг).

 

 

Текущая (операционная) аренда имеет место в случаях, когда срок службы арендуемого имущества значительно превышает срок действия договора аренды.

Арендуемое имущество используется для удовлетворения временных потребностей арендатора.

По договору текущей аренды, как правило, передаются объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.

Арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя.

А) Учет у арендодателя

Д03 К01 – передача объекта основных средств в текущую аренду.

Существует два варианта отражения поступающей от арендатора арендной платы:

– в составе доходов от обычных видов деятельности (выручка с НДС от оказания услуг по сдаче имущества в аренду);

– в составе прочих доходов на счете 91-1.

Доход от сдачи имущества в аренду следует рассматривать как доход по обычным видам деятельности в случаях:

– наличия в уставных документах сдачи имущества в аренду как вид деятельности;

– сдача в аренду фактически является одним из видов деятельности организации и играет существенную роль в деловой активности.

При решении этого вопроса рассматривается следующий показатель – удельный вес арендных платежей в полученном организацией доходе. Этот удельный вес должен быть более 5% (5% - это уровень существенности показателей, установленный Минфином РФ).

а) арендные платежи как доходы по обычным видам деятельности

Д62 К90-1 – отражается арендная плата вместе с НДС за текущий месяц;

Д90-3 К68 – отражается НДС в составе арендной платы;

Д51 К62 – отражается поступление арендной платы.

Амортизацию по сданному в аренду основному средству начисляет арендодатель.

Д20 К02 – отражается начисление амортизации по основным средствам, переданным в текущую аренду.

 

б) арендные платежи как прочие доходы

Д76 К91-1 – отражаются арендные платежи вместе с НДС;

Д91-2 К68 – отражается НДС в составе арендных платежей;

Д51 К76 – получена арендная плата;

Д91-2 К02 – отражается начисление амортизации по основным средства, переданным в текущую аренду.

 

Б) Учет у арендатора

Поскольку основные средства учитываются на балансе арендодателя, то арендатор принимает арендованные основные средства на забалансовый учет.

Д001 – арендованное основное средство принято к бухгалтерскому учету по стоимости, указанной в договоре аренды.

Арендная плата у арендатора является расходом по обычным видам деятельности:

Д20, 26, 44 К76 – отражается арендная плата без НДС;

Д19-4 К76 – отражается НДС по счету-фактуре арендодателя;

Д68-1 К19-4 – отражается налоговый вычет НДС по арендной плате;

Д76 К51 – перечислена арендная плата арендодателю.

Арендатор может проводит ремонт арендованных основных средств, модернизацию, реконструкцию, если эти работы предусмотрены договором аренды (с согласия арендодателя). Расходы на ремонт учитываются у арендатора в общем установленном порядке.

Затраты на модернизацию, реконструкцию учитываются на дебете счета 08 с дальнейшим списанием на счет 01. В результате у арендатора появляется новый объект основных средств в виде капитальных вложений в арендованные основные средства.

По такому объекту арендатор начисляет амортизацию в бухгалтерском учете в течение срока, оставшегося по договору аренды, а в налоговом учете – по сроку в пределах амортизационной группы.

Таким образом, в налоговом учете арендатор не успевает полностью погасить свои затраты.

К001 – возврат арендованных основных средство по истечению срока аренды.