Аудит финансовой отчетности как способ подтверждения ее отчетности
В результате изучения темы студенты должны знать роль аудита финансовой отчетности для предприятия в целом, выяснить основные задачи аудита, что подлежит ему, а также процесс формирования аудиторского мнения и факторы, на которые опирается аудитор для выражения профессионального мнения.
Аудит как основополагающая стадия бухгалтерского дела
В бухгалтерском деле не представляется возможным определить место аудита без представления о назначении аудита и его характеристиках.
Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность по независимой проверки бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (№119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (№119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» п. 3 ст.1).
Для достижения цели необходимо решить задачи аудита.
Задачи аудита:
- контроль за соблюдением нормативных документов, регулирующих правила учета и представления отчетности;
- поиск и целесообразное применение резервов собственного и заемного капитала;
- осуществление проверки, достоверности отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов , доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за определенный период.
Информационной базой аудита является данные бухгалтерского учета, что в свою очередь предполагает тщательную проверку первичных документов, на основе которой аудитор выражает свое мнение.
Клиент (экономический субъект) может оказывать существенное влияние на условия аудиторской проверки посредством выбора аудиторской организации. Экономические субъекты при выборе аудиторской организации опираются на следующие показатели:
- репутацию аудиторской фирмы;
- численность персонала и его опыт;
- степень ответственности за качество аудита;
- продолжительность работы;
- уровень цен на предоставляемые услуги.
Как правило, аудиторские организации, в целях снижения аудиторского риска, также избирательно подходят к выбору клиента, руководствуясь следующими факторами:
- частая смена аудиторских организаций;
- трудоемкость и сложность аудита;
- характер отрасли;
- состояние бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- взаимоотношения с пользователями финансовой отчетности клиента (банки, акционеры, налоговые органы и т.д.)
Экономический субъект, желающий пригласить аудиторскую организацию для проведения аудиторской проверки, следует известить её в письменной форме, а аудиторская организация готовит ответ экономическому субъекту, который называется письмо-обязательство (составляется до заключения договора с клиентом в виду избегания не правильного понимания отдельных положений договора) и свидетельствует о согласии аудитора на проведение проверки.
Согласно условиям аудита в письме должны содержаться следующие данные:
1.Объект и цель;
2. Нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность
3. Порядок проведения проверки дочерних компаний и филиалов экономического субъекта и необходимости их подтверждения в аудиторском заключении достоверности их отчетности.
По обязательствам аудиторской организации в письме следует представить следующие данные:
- о согласии соблюдать экономическую тайну;
- о ее ответственности;
- о форме представления результатов аудиторской проверки;
- о риске не обнаружения.
По обязательствам экономического субъекта письмо должно содержать следующие данные:
- о направлении при необходимости письменных запросов третьим лицам;
- об ответственности экономического субъекта;
- об обеспечении аудиторской организацией свободного доступа к требуемой организации;
- о неоказании давления на аудиторов с целью сокращения вопросов подлежащих проверке.
Также может быть включена в письмо-обязательство дополнительная информация по усмотрению аудиторской организации.
Договор на проведение аудита представляет собой договор возмездного оказания услуг, регулирующий взаимоотношения между аудитором и экономическим субъектом.
В договор должна быть включена следующая информация:
- права и обязанности экономического субъекта и аудиторской организации;
- ответственность сторон и порядок разрешения споров;
- предмет договора;
- условия оказания аудиторских услуг;
- стоимость и порядок уплаты предоставляемых услуг.
Процедуры аудита и их влияние на показатели отчетности
Под процедурами аудита понимается производимые в определенном порядке и последовательности действия. Рассмотрим процедуры при проведении контроля на примере бухгалтерского баланса.
Основные положения бухгалтерского баланса, подлежащие аудиту: капитал и обязательства. При проверке отражения в отчетности имущества, аудитор должен убедиться в правильности:
- записи в аналитическом и синтетическом учете;
- отражение по статьям установленных форм бухгалтерской отчетности, составленных с применением учетных регистров;
- оформление первичных документов, отражающих хозяйственные операции экономического субъекта.
Первым в балансе идет раздел «Внеоборотные активы», итог которого формируют статьи «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство» и другие внеоборотные активы.
Нематериальные активы (НМА) отражаются на балансе по остаточной стоимости. Аудитор проверяет:
- порядок ведения аналитического учета НМА:
- правильность формирования финансового результата при выбытие НМА;
- обоснованность первоначальной стоимости поступающих объектов НМА;
- правомерность отнесения активов к нематериальным;
- правильность документального оформления операций связанных с движением нематериальных активов.
Основные средства (ОС) отражаются в бухгалтерском балансе как НМА по остаточной стоимости. Аудитор проверяет первоначальную стоимость активов и начисленной на неё амортизации. При проверке начисления амортизации аудитору необходимо уточнить по каким ОС она начисляется (нормативно-правовыми актами может быть предусмотрен особый порядок начисления). В соответствии с гл.25 НК РФ особое внимание аудитор уделяет правильности налогового учета ОС.
Аудитору необходимо убедиться в обоснованности величины незавершенного строительства. Аудиторские процедуры зависят от способа строительства объектов, которые затем будут приняты к учету в качестве ОС. Проверяется обоснованность учета затрат на строительство, правомерность их включения в стоимость строящегося объекта.
Аудит капитала предприятия проверяет правильность формирования всех составляющих раздела баланса «Капитал и резервы»:
1. уставный капитал - проверяется на предмет своевременности и законности его образования. Аудит уставного капитала подразумевает проверку соблюдения сроков оплаты капитала, оценка вносимого в счет оплаты имущества, а также правильности отражения на счетах бухгалтерского учета. Каждая организация самостоятельно устанавливает сроки оплаты уставного капитала, но не менее 50% акций общества, распределенных при его учреждении, должны быть оплачены в течение 3-х месяцев с момента государственной регистрации.
2. добавочный капитал - проверяется правильность его образования и увеличения, а так же обоснованности отнесения сумм в уменьшение капитала. Основная часть добавочного капитала образуется в результате проведения переоценки. Проверяя правильность проведения переоценки, аудитор должен:
- уточнить стоимость переоцениваемых объектов;
- произвести проверку, позволяющую определить суммы уценки (дооценки) первоначальной стоимости объекта и начисленной амортизации;
- убедиться в правильности отражения переоценки в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- ознакомиться с методами, использованными при переоценке;
3. резервного капитала
Законодательно регулируется только создание резервного капитала для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Минимально возможная величина-5% от уставного капитала для акционерных обществ. Максимальное значение резервного фонда не может превышать той суммы, которая определенна и зафиксирована в учредительных документах.
Обязательства организации содержатся в 4 и 5 разделе (кредиты, займы и кредиторская задолженность).
Аудит кредитов и займов производится, если организация в отчетном периоде использовала заемные средства.
При проверке аудитор должен убедиться в правильности:
- организации бухгалтерского учета операций на счетах 66 и 67, счетах аналитического учета по каждому заимодавцу и срокам погашения долга;
- отражение в учете причитающихся к уплате % за пользование займом;
- составления и заключения договора займа.
В превалирующем эквиваленте кредиторскую задолженность может составлять задолженность поставщикам и подрядчикам. В бухгалтерском балансе происходит подтверждение кредиторской задолженности предполагает проверку своевременности и правильности учета расчетов при осуществлении организацией своей деятельности.
Аудиторское заключение как подтверждение качественного уровня ведения бухгалтерского дела.
Под аудиторским заключением понимается официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству РФ.
Содержания аудиторского содержания:
- наименование документа «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
- адресат (как правило выступает собственник или совет директоров);
- сведения об аудиторе (местонахождение, номер и дата выдачи лицензии, его организационно-правовая форма и наименование и т.д.);
- сведения об аудируемом лице (местонахождение, юридический и почтовый адрес, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности, его организационно-правовая форма и наименование и т.д.);
- вводная часть (информация о разделение ответственности аудитора и клиента, состав проверенной бухгалтерской отчетности;
- часть описывающая объем аудита (указывается, что аудит проводился: в соответствии с федеральными законами, на выборочной основе, позволил получить достаточно оснований для выражения мнения);
- часть, содержащая мнение аудитора (кроме мнения о достоверности отчетности, может указываться мнение о некоторых документах и сделках);
- дата аудиторского заключения
- подпись аудитора (подписывается руководителем аудиторской фирмы и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата).
Виды мнений в аудиторском заключении: