Тема 3. Кодекс этики профессионального бухгалтера
Членство в Институте профессиональных бухгалтеров России
Членами ИПБ России являются физические и юридические лица, заинтересованные в совместном решении задач ИПБ России и достижении его уставных целей. В ИПБ России предусмотрены следующие виды членства:
1. ассоциированный член;
2. молодой бухгалтер;
3. действительный член;
4. корпоративный член;
5. ассоциативный член;
6. почетный член.
Статус ассоциированного члена ИПБ России получают:
1. физические лица, работающие на должностях, требующих знания бухгалтерского учета, не менее 3 лет и имеющие среднее профессиональное экономическое образование, и / или неоконченное высшее экономическое образование, и / или высшее образование, и / или сертификат САР, полученный в России, и/или сертификат САР, полученный в другой стране при условии сдачи экзамена по налогообложению и праву по российскому законодательству;
2. физические лица не старше 35 лет, работающие на должностях, требующих знания бухгалтерского учета, без требований к стажу работы и имеющие среднее профессиональное экономическое образование, и / или неоконченное высшее экономическое образование, и / или высшее образование, и/или сертификат САР, полученный в России, и/или сертификат САР, полученный в другой стране при условии сдачи экзамена по налогообложению и праву по российскому законодательству;
3. физические лица не старше 35 лет, обучающиеся по экономическим специальностям: в аспирантуре или в магистратуре, или на старших курсах вузов, начиная с 4-го, или на последнем курсе средних профессиональных учебных заведений без требований к стажу работы.
Статус члена ИПБ России — молодого бухгалтера получают ассоциированные члены ИПБ России не старше 35 лет, имеющие квалификационный аттестат резерва по специализациям профессионального бухгалтера (далее — аттестат резерва).
Статус действительного члена ИПБ России получают физические лица, имеющие квалификационный аттестат профессионального бухгалтера, и / или аттестат преподавателя ИПБ России, и/или квалификационный аттестат аудитора (далее—аттестат аудитора), и / или сертификат CIPA, полученный в России, и / или сертификаты АССД СРД CIPA полученные в других странах, при условии сдачи экзамена по налогообложению и праву по российскому законодательству, и /или диплом доктора экономических или юридических наук, и / или аттестат профессора по профильным специальностям.
Статус корпоративного члена ИПБ России получают следующие юридические лица:
1. учредители ИПБ России;
2. территориальные институты профессиональных бухгалтеров (далее — ТИПБ);
3. учебно-методические центры по подготовке и / или по повышению квалификации профессиональных бухгалтеров (далее — УМЦ);
4. учебные заведения, готовящие специалистов в области финансов, бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита;
5. аудиторские организации;
6. другие организации, ведущие специализированную деятельность в области финансов, бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита.
Статус ассоциативного члена ИПБ России получают юридические лица, основная деятельность которых не связана с экономикой и финансами, но которые поддерживают ИПБ России в достижении его целей и / или его конкретные акции.
Статус почетного члена ИПБ России присваивается членам ИПБ России, внесшим значительный вклад в достижение целей и решение задач ИПБ России.
Членство в ИПБ России не накладывает на его членов никаких ограничений в их основной и любой другой деятельности. Юридические лица реализуют свои права и обязанности в ИПБ России через своих полномочных представителей. ИПБ России является держателем реестра своих членов.
Вступление в члены Института профессиональных бухгалтеров и выход из него
Физические лица, имеющие судимость, не могут быть членами ИПБ России. Физические лица, желающие получить статус ассоциированного члена ИПБ России, представляют в ИПБ России (ТИПБ) следующие документы: заявление установленного образца; анкету установленной формы; надлежаще оформленные копии документов, подтверждающих возраст, образование и стаж работы в должностях; две фотографии (3x4 без уголка цветные); копию документа об уплате членского взноса; характеристику с места работы.
По результатам аттестации ассоциированные члены ИПБ России получают статус действительного члена или статус молодого бухгалтера без предоставления дополнительных документов либо остаются в статусе ассоциированного члена.
Физические лица, не являющиеся ассоциированными членами ИПБ России, желающие получить статус действительного члена ИПБ России, представляют в ИПБ России (ТИПБ) следующие документы:
1 заявление установленного образца;
2 анкету установленной формы;
3 надлежаще оформленную копию аттестата аудитора, и / или аттестата преподавателя ИПБ России, и/или сертификатов АССД СРА CIPA и/или диплома доктора экономических или юридических наук, и / или аттестата профессора по профильным дисциплинам;
4 копию документа об уплате членского взноса;
5 две фотографии (3x4 без уголка цветные);
6 характеристику с места работы.
Молодые бухгалтеры ИПБ России, желающие получить статус действительного члена, достигшие уровня образования и стажа работы, соответствующих требованиям п. 2.1 Положения об аттестации ассоциированных членов ИПБ России, претендующих на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера, представляют в ИПБ России следующие документы:
1 заявление установленного образца;
2 надлежаще оформленные копии документов, подтверждающих образование и стаж работы на руководящих должностях, требующих знания бухгалтерского учета;
3 одну фотографию (3x4 без уголка цветную);
4 копии документов об уплате ежегодных членских взносов.
Юридические лица, желающие получить статус корпоративного или ассоциативного члена ИПБ России, представляют в ИПБ России следующие документы:
1 заявление установленного образца;
2 сведения о руководителях, их заместителях и работающих в организации аттестованных бухгалтерах и аудиторах;
3 копию документа об уплате членского взноса;
4 копию лицензии (только для аудиторских фирм).
Решение о приеме в члены ИПБ России выносится президентским советом ИПБ России. Оформление членских билетов (сертификатов) осуществляется не позднее 2 месяцев со дня решения Президентского совета ИПБ России о приеме в члены ИПБ России. Решение президентского совета ИПБ России о приеме в члены ИПБ России или отказе в приеме доводится до сведения претендентов в двухмесячный срок со дня вынесения решения президентского совета ИПБ России.
Член ИПБ России может прекратить свое членство путем добровольного выхода из ИПБ России, письменно сообщив о своем решении не позднее, чем за месяц до выхода. Членство в ИПБ России может быть прекращено путем исключения из состава членов ИПБ России в следующих случаях:
1 несвоевременной уплаты ежегодного членского взноса;
2 невыполнения или ненадлежащего исполнения членом ИПБ России своих обязанностей, а также умышленного препятствия своими действиями достижению целей ИПБ России (если это документально доказано);
3 несоответствия члена ИПБ России — молодого бухгалтера, старше 35 лет, срок действия аттестата резерва которого истек, требованиям к действительным членам ИПБ России.
ИПБ России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовать широкомасштабную задачу МФБ по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики бухгалтеров. В своей работе по достижению этой цели МФБ разрабатывает рекомендации по этическим нормам профессиональных бухгалтеров. По мнению МФБ, выпуск таких рекомендаций будет способствовать повышению однородности норм профессиональной этики во всех странах мира.
Важными условиями членства ИПБ России в МФБ являются его поддержка такой деятельности МФБ путем информирования своих членов о любых новых рекомендациях, разработанных МФБ, и работа по внедрению таких рекомендаций в практику, если (и когда) это допускается законодательством РФ.
ИПБ России принял следующее решение:
1 на основе кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства РФ и руководствуясь положениями кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, разработать и принять с января 2004 г. Кодекс этики ИПБ России (далее — кодекс) (приложение 1);
2 по каждой новой рекомендации по этическим нормам, принятой президентским советом ИПБ России, будет выпускаться разъяснительное предисловие. Когда президентский совет ИПБ России сочтет это необходимым, могут разрабатываться дополнительные требования по соответствующим проблемам, не отраженным в рекомендациях МФБ;
3 члены ИПБ России обязаны соблюдать этические нормы, установленные ИПБ России. Преднамеренное несоблюдение членом ИПБ таких норм может повлечь проведение внешней проверки его поведения;
4 кодекс признает, что целью профессии профессионального бухгалтера и аудитора является работа в соответствии с наивысшими стандартами профессионализма для достижения максимального уровня эффективности и удовлетворения потребностей общества;
5 кодекс устанавливает правила поведения профессиональных бухгалтеров и аудиторов России и определяет основные принципы, которые должны ими соблюдаться при осуществлении профессиональной деятельности;
6 положения кодекса являются базовыми, поскольку не представляется возможным ввести этические требования, распространяющиеся на все ситуации и обстоятельства с которыми могут столкнуться профессиональные бухгалтеры и аудиторы в своей работе;
7 в кодексе подразумевается, что если нет прямых указаний на специальные требования, то цели и фундаментальные принципы в одинаковой мере действительны для всех профессиональных бухгалтеров и аудиторов, оказывающих услуги как в коммерческой, так и в некоммерческой деятельности, как в частном, так и в государственном секторе.
Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований, таких как:
1 достоверность - общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;
2 профессионализм - клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита;
3 высокое качество услуг - все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером (аудитором), должны соответствовать высшим стандартам качества;
4 уверенность - лица, пользующиеся услугами профессиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.
Подготовка и аттестация профессиональных бухгалтеров ИПБ России
За первые три с небольшим года работы института произошел учительный рост числа аттестованных бухгалтеров (с 2666 человек в 1997 г. до 68 001 человека в 2000 г.). Вместе с тем стал заметен разрыв между числом специалистов, успешно прошедших аттестацию, и числом вступивших в ИПБ. Так, на 31 декабря 2000 г. был аттестован 68001 профессиональный бухгалтер, а действительными членами ИПБстали лишь 51 733 человека (76% аттестованных бухгалтеров). Этот факт имел место по двум причинам. С одной стороны, многие бухгалтеры, опираясь на действующие и проектируемые нормативные документы, предполагали, что аттестация станет обязательной, и заранее стремились пройти эту процедуру. С другой стороны, бухгалтерское сообщество в то время еще не успело в полной мере оценить преимущества объединения в профессиональную корпорацию.
В 1998 г. в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности правительство предполагало установить обязательную аттестацию главных бухгалтеров ряда организаций. Первый шаг в этом направлении был сделан Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В сентябре 1998 г. ею был одобрен перечень организаций, бухгалтерская отчетность подлежала подписи аттестованным профессиональным бухгалтером. К ним были отнесены организации, подлежащие обязательному аудиту по действующим на тот момент критериям, а также те организации, где учет вели приглашенные специалисты или лично руководитель.
Решения Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности носили рекомендательный характер и не были обязательны для исполнения. Традиции Российской правовой культуры требовали иного подхода - законодательного закрепления правила аттестации главных бухгалтеров. Действующий Закон «О бухгалтерском учете» аттестации главных бухгалтеров не предусматривает, поэтому ИПБ России была разработана и размещена на официальном сайте его новая версия.
Согласно законопроекту под аттестацией профессиональных бухгалтеров, а также иных специалистов, занятых оказанием бухгалтерских услуг, следовало понимать проверку квалификации физических лиц, желающих заниматься ведением бухгалтерского учета на определенных должностях, а также на право оказания бухгалтерских услуг с выдачей кандидатам, имеющим необходимое образование и стаж работы и сдавшим квалификационные экзамены, квалификационного аттестата профессионального бухгалтера установленного образца.
На одном из очередных заседаний Президентского совета ИПБ, которое состоялось в конце лета 2001 г., было принято решение о создании Совета по профессиональному образованию. Его главной Функцией стало обеспечение процесса подготовки, аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров - членов ИПБ России. Совет возглавил президент ИПБ, ректор ВЗФЭИ, д.э.н., проф. А.Н. Романов. Вскоре было утверждено Положение о Совете по профессиональному образованию Института профессиональных бухгалтеров России. В нем были перечислены основные задачи нового органа, и в их числе:
· изучение и обобщение зарубежного и отечественного опыта подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов;
· совершенствование системы подготовки и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров;
· разработка и совершенствование Программы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров;
· разработка программ спецкурсов для повышения квалификации
профессиональных бухгалтеров;
· организация дистанционного обучения профессиональных бухгалтеров и аудиторов.
Начиная с 2004 г. ИПБ аттестует профессиональных бухгалтеров по пяти специализациям. В 2003 г. к двум базовым - главный бухгалтер и финансовый директор - добавилась специализация «управление затратами». Она предназначена для заместителей главных бухгалтеров, которые занимаются учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции. Одновременно началась аттестация по специализациям: главный бухгалтер по МСФО и финансовый директор по МСФО. Также в рамках сотрудничества с Международным советом сертифицированных бухгалтеров и аудиторов ИПБ России начал подготовку бухгалтеров по программе CIPA (международный сертифицированный профессиональный бухгалтер).
Подготовка профессиональных бухгалтеров и аудиторов в соответствии с международными стандартами
С переходом предприятий и организаций на международные стандарты финансовой отчетности возрастает роль подготовки и переподготовки бухгалтеров и аудиторов в России.
На международных форумах по бухгалтерскому учету, проходивших в 2002 - 2003 гг., отмечались кризис бухгалтерской профессии и необходимость повышения уровня профессии бухгалтера через обучение.
В октябре 2003 г. Международной федерацией бухгалтеров - МФБ (IFAC) одобрены 6 стандартов, которые вступили в силу с 1 января 2005 г. Предполагалось, что все члены IFAC должны соответствовать этим стандартам.
Концептуальные основы Международных положений по образованию определяют цели и процедуры действия Комитета по образованию, а также объясняют сущность, статус и сферу действия трех типов документов: Международных стандартов образования для профессиональных бухгалтеров; Международных руководств по образованию для профессиональных бухгалтеров; Международных разъяснений и других документов по образованию для профессиональных бухгалтеров.
ЮНКТАД ООН в октябре 2003 г. утвердил пересмотренную типовую программу учебной подготовки профессиональных бухгалтеров, которая в целом учитывает все требования стандартов бухгалтерского образования.
Данная учебная программа - лишь одно из направлений установления квалификационных критериев для профессиональных бухгалтеров. Полная система этих критериев состоит из следующих компонентов: общих знаний и навыков; профессионального (технического) образования; квалификационных экзаменов; необходимого практического опыта; непрерывности профессионального образования; программы сертификации.
В новой редакции программы все общие знания привязаны к потребностям профессионального бухгалтера и аудитора (курс экономики, количественных методов и статистики; введен новый модуль - сводный обобщающий курс).
Однако программа недостаточно обучает методам анализа, умению их применять, не содержит даже самостоятельного курса финансового анализа, без знаний которого немыслим аудитор или финансовый аналитик, хотя в преамбуле отмечается, что бухгалтер должен уметь анализировать и толковать финансовую отчетность и другую информацию, критически оценивать данные.
Углубление процесса реформирования бухгалтерского учета в России в соответствии с МСФО потребовало формирования пятого направления в деятельности аудиторов - аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности российских предприятий, подготовленной в соответствии с МСФО.
Для предквалификационного обучения и аттестации аудиторов по этому направлению комиссией разработан проект структуры программы. Проекты программ пятого базового раздела и "продвинутых" курсов находятся в работе.
Таким образом, система аттестации по МСФО и МСА включает аттестаты по международным стандартам Минфина России, а также зарубежных организаций ACCA, CIPA и др. ACCA открыла специальную годовую программу по МСФО и готовит эту программу на русском языке. CIPA имеет опыт подготовки по международной программе ЮНКТАД ООН на русском языке в странах СНГ. Российским организациям, занятым в системе бухгалтерского образования, следует совместно с международными учебными организациями активно участвовать в проработке программ и учебных материалов.
Развитие связей ИПБ России с международными объединениями бухгалтеров
С первых дней своего существования ИПБ России стремился установить контакты с профессиональными объединениями бухгалтеров разных стран. В 1998 г. организация взаимодействия с международными и национальными специализированными объединениями (Международной федерацией бухгалтеров, Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, Международной ассоциацией бухгалтерского образования и исследований, Европейской ассоциацией бухгалтеров и др.) стала одним из самостоятельных направлений деятельности института. Институт стремился получить признание международного сообщества бухгалтеров. Эта задача могла быть решена при условии вступления ИПБ России в Международную федерацию бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC). IFAC объединяет национальные и региональные профессиональные объединения бухгалтеров всех развитых стран мира.
В ноябре 2001 г. Институт профессиональных бухгалтеров России был принят в IFAC, став единственным в России действительным (полным) членом этой организации. Это событие было названо самым значимым в жизни ИПБ в 2001 г. На Президентском совете института отмечалось, что вступление в IFAC является не только большим стимулом развития организации, но и накладывает на все структуры института большую ответственность. ИПБ России становится представителем интересов бухгалтерского и аудиторского сообщества России на международном уровне.
В 2001 — начале 2002 г. ИПБ России подписал соглашения о сотрудничестве с профессиональными объединениями Франции и Италии. Соглашение с Национальной компанией бухгалтеров-ревизоров, Орденом экспертов-бухгалтеров Франции предполагает обмен опытом и информацией в областях взаимных интересов проведение совместных семинаров и круглых столов, выработку общих позиций при работе в международных организациях. Целью соглашений с объединениями бухгалтеров Италии является развитие двусторонних связей в области бухгалтерского учета, аудита, обучения и повышения квалификации, а также координация действий на международном уровне. Для координации работ на международном уровне 26 декабря 2002 г. было принято решение о введении в состав Президентского совета д.э.н., проф. Санкт-Петербургского государственного университета В.В. Ковалева.
В 2003—2004 гг. ИПБ России развивал международные связи по следующим направлениям:
• взаимодействие с Международной федерацией бухгалтеров (IFAC);
• взаимодействие с Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (IASB);
• взаимодействие с национальными и международными профессиональными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями.
В 2003г. в рамках взаимодействия с французскими организациями ИПБ России сформировал и возглавил делегацию для участия в работе 56-го Конгресса Ордена экспертов-бухгалтеров Франции. Было положено начало сотрудничеству института с объединениями бухгалтеров США. ИПБ России посетили представители Института управленческого учета Америки. На этой встрече было достигнуто принципиальное согласие о совместном развитии профессионального обучения по программам управленческого учета. В 2004г. прошли переговоры с представителями итальянской организации – Национальным советом докторов коммерции – по вопросам сотрудничества в области аудита и с американской организацией CARANA по проекту «Глобализация бухгалтерского образования».
В марте 2004 г. на очередном заседании Президентского совета института было принято решение создать Комитет по международным отношениям в целях координации взаимодействия ИПБ России с международными и национальными организациями других стран в области бухгалтерского учета и аудита.
Работа с аудиторами
ИПБ России, как профессиональное аудиторское объединение, аккредитован при Совете по аудиторской деятельности Министерства финансов РФ.
В целях объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов в единую профессиональную организацию, разработки и принятия Кодекса этики члена ИПБ России, единого для профессиональных бухгалтеров и аудиторов, а также внедрения системы контроля качества за деятельностью аудиторских фирм и аудиторов ИПБ России принял
решение о приеме в Действительные члены ИПБ России аудиторов и в Корпоративные члены — аудиторские фирмы.
Как саморегулируемая профессиональная организация, ИПБ России с 2002 года начал осуществлять контроль качества работы аудиторских фирм. С этой целью утверждено Положение о контролерах качества ИПБ России, анкеты для проверки качества аудиторских фирм. Отчеты контролеров утверждаются аудиторскими комитетами ТИПБ и Комитетом по аудиторской деятельности ИПБ России.
ИПБ России разработал внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые он рекомендует для внедрения среди своих Корпоративных членов.
Актуальность работы с аудиторами становится еще более важной в связи с принятием советом по аудиторской деятельности Министерства финансов РФ решения об обязательном членстве аудиторских фирм и аудиторов в аккредитованных при Министерстве финансов РФ объединениях и решением Правительства РФ о передаче полномочий по регулированию аудиторской деятельности саморегулируемым общественным аудиторским объединениям.
Базой бухгалтерского дела является регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности и бухгалтерского учета.
На высшем уровне регулирования находится Государственная Дума, которая определяет законодательную базу бухгалтерского учета, а, следовательно, и бухгалтерского дела.
Контрольные функции ведения бухгалтерского учета и разработка нормативных документов возложена на Департамент Методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерство финансов Российской Федерации. На сегодняшний день методологические службы в министерствах и ведомствах практически отсутствуют и разъяснения Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности должны приниматься всеми министерствами и ведомствами. Следовательно, доведение правил бухгалтерского учета до предприятий ведется произвольно. Данную проблему взял на себя Институт профессиональных бухгалтеров России, созданный в 1997 г.
Цели и задачи Института профессиональных бухгалтеров России является:
· разработка и внедрение новых форм бухгалтерского учета в соответствии с международными требованиями в рамках Программы реформирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
· повышение квалификации работников финансово-экономического профиля и объединение квалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета в единую профессиональную организацию;
· проведение аттестации специалистов в области бухгалтерского учета в целях повышения их профессионального статуса;
· разработка методологии бухгалтерского учета и аудита;
· формирование у специалистов необходимых экономических знаний, соответствующих рыночным отношениям;
· представление и защита прав и законных интересов членов Института профессиональных бухгалтеров России;
· информирование членов Института профессиональных бухгалтеров России об изменениях и новшествах в сфере регулирования бухгалтерского учет.
Институт профессиональных бухгалтеров России может объединять как юридических, так и физических лиц.
Также следует отнести к профессиональным организациям Аудиторскую Палату России, которая объединяет региональные профессиональные аудиторские объединения; ВУЗы, которые занимаются подготовкой и переподготовкой, а так же повышением квалификации аудиторов; аудиторские, оценочные и консультационные фирмы.
Институт профессиональных бухгалтеров России и Аудиторскую Палату России тесно сотрудничают с международными организациями бухгалтеров и аудиторов.
На сегодняшний день состав международных организаций, которые занимаются вопросами учета и финансовой отчетности, многочислен.
К международным профессиональным организациям бухгалтерского учета относятся:
1. Международная федерация бухгалтеров;
2. Межамериканская организация бухгалтеров;
3. Конфедерация бухгалтеров стран Азии и Тихого океана;
4. Федерация европейских бухгалтеров-экспертов;
5. Управление по международным стандартам (бывшее КМСФО- комитет по международным стандартам финансовой отчетности)
6. Комитет взаимодействия реализации директив ЕС и др.
Управление по международным стандартам является главенствующим координатором разработки национальных стандартов и направляет свою деятельность на единые стандарты представления финансовой отчетности во всем мире.
Хозяйственные ситуации и операции как объект бухгалтерского учета и предмет бухгалтерского дела.
В бухгалтерском учете объектом измерения выступает хозяйственные операции, которые в свою очередь являются фактом хозяйственной деятельности и оказывают непосредственное влияние на финансовое положение предприятия.
Главенствующей категорией бухгалтерского учета является факт хозяйственной деятельности, выступающий элементом хозяйственного процесса, а, следовательно, и предметом бухгалтерского дела.
Классификация фактов хозяйственной деятельности:
1. По принадлежности к отчетному периоду текущего отчетного периода отложенные факты хозяйственной деятельности (доходы и расходы);
2. По времени совершения
- моментальные;
- длительные;
- абсолютные.
3. По записи отражения на счетах
- простые;
- сложные;
- сборные;
- обратные;
- мешанные;
- сторнированные.
4.По форме изображения
- структурные;
- линейные;
- матричные;
- графические.
5. По степени влияния на финансовое положение
- фактически проведенные и признанные в отчетном периоде;
- условные.
6. По законности и правомерности отражения
- правомерные;
- неправомерные.
7. По отношению к валюте баланса
- изменение в активе баланса (первый тип);
- изменение в пассиве баланса (второй тип);
- изменение в активе и пассиве баланса в сторону увеличения валюты баланса (третий тип);
- изменение в активе и пассиве баланса в сторону уменьшения валюты баланса (четвертый тип).
8. По отношению к хозяйствующему субъекту (предприятию)
- внешние;
- внутренние.
9. По уровню обобщенности
- группировочные;
- индивидуальные.
10. По отношению к контрагенту
- односторонние;
- двусторонние.
В плане счетов отражается, в обязательном порядке, каждый факт хозяйственной деятельности, а так же должен быть оценен, классифицирован и определен во времени.
При регистрации факта хозяйственной деятельности происходит установление информационной связи между синтетическими счетами (корреспонденция счетов).
Виды корреспонденции счетов:
1. В виде простых записей.
Один счет дебетуется, а второй счет кредитуется на одинаковую сумму (Л. Пачоли);
2. В виде сложных записей
Один счет дебетуется, а несколько других кредитуется, или наоборот (А. ди Пиетро);
3. В виде сборных записей
Несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется (Ф. Гельвинг);
4. Наличие обратных записей
Сущность заключается в том, что неправильно указанные счета могут меняться местами (новые обороты арифметически устраняют старые, соответственно, устраняется ошибка, допущенная при применении двойной записи).
5. С помощью сторнированных записей
При установлении связей между объектами учета может производить не только сложение, но и вычитание, записываемое красным цветом (А.А. Беретти).
На счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности отражаются по принципу двойной записи (любой факт хозяйственной деятельности отражается на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого). За отчетный месяц сумма дебетовых оборотов должна быть равна сумме кредитовых оборотов (нарушение данного условия говорит о наличие ошибки).
Выбор оптимального варианта решения хозяйственной ситуации.
Развитие рыночной экономики требует от бухгалтера высококвалифицированного и комплексного подхода к решению производственно-финансовых проблем коммерческих и некоммерческих организаций. Бухгалтерский учет в настоящее время охватывает весь спектр знаний, в которых должен ориентироваться бухгалтер:
- бухгалтерский финансовый учет;
- бухгалтерский управленческий учет;
- налоговый учет;
- определение оптимизации налоговых платежей;
- прогнозирование финансовых результатов;
- организация документооборота.
В современных условиях бухгалтерский учет все больше уходит от традиционных форм и все больше приобретает элементы налогового планирования и прогнозирования.
Юридический анализ хозяйственных операций и оценка налоговых последствий.
Каждое юридическое лицо (предприятия) и физическое начинает свою деятельность с вступления в сделки путем заключения договоров. Договор – соглашение направленный на установление, изменение или прекращение правоотношений.
Виды договоров:
1) Консенсуальные договоры вступают в силу после достижения сторонами соглашения по всем существующим условиям;
2) Реальные договоры предназначены для действительности, которых помимо заключения в требуемом законом виде необходимо реальная передача вещей или денег, по поводу которых заключен договор.
Формы договоров:
1) простая;
2) письменная;
3) нотариальная;
Договоры между организациями заключаются в письменной форме. В основе заключения договора – принцип свободы договора. Любой договор должен содержать определенные разделы: преамбула, предмет договора, срок договора, (если необходим), права и обязанности сторон, расчеты сторон, ответственность сторон, срок договора и причины его досрочного расторжения, разрешение споров, заключенное положение, юридические адреса и банковские реквизиты сторон, подписи сторон.
Все заключаемые руководителем предприятия договора до их подписания должен в оперативном порядке пройти процедуру согласования с соответствующими службами (юрист, экономист - бухгалтер). Одним из важнейших организационных нормативных документов является паспорт предприятий, который состоится сразу после регистрации предприятия и корректируется при изменении отдельных реквизитов. Важным участком юридической политики организации является:
1) ведение номенклатуры дел бухгалтерии и классификатора нормативных актов. Номенклатура дел предусматривает накапливания и хранение всех документов поступающих в бухгалтерию строго сгруппированными по их функциональному назначению вплоть до сдачи в архив. Классификатор нормативных актов – реестр всех действующих или отмененных нормативных актов, которые применялись и применяются при исполнении бухгалтерского учета.
2) Организация хранения бухгалтерских документов, регистров учета, машинограмм, смет реестров, расчетов к ним, других бухгалтерских документов, сдача их в архив в установленном порядке.
3) Ведение систематизированного учета положений, инструкций, методических указаний по вопросам учета и отчетности, других нормативных документов, относящихся к компетенции бухгалтерской службы.
Контрольные вопросы:
1. Каковы составляющие сущности бухгалтерского дела?
2. Что является объектом и предметом бухгалтерского дела?
3. В чем суть метода бухгалтерского дела?
4. Что представляет собой нормативное регулирование бухгалтерского учета?
5. Что способствовало появлению профессии «бухгалтер»?
6. Кому принадлежит авторство двойной записи и в чем её суть?
7. Какие виды учета вы знаете?
8. Какие основные виды современных профессий бухгалтера Вы знаете? Дайте краткую характеристику каждой из них.
9. Каковы основные задачи бухгалтерской службы?
10. Какие существуют виды организации бухгалтерской службы?
11. Что способствовало созданию института профессиональных бухгалтеров России? Каков порядок вступления и прекращения членства в ИПБиАР?
12. Как классифицируются факты хозяйственной деятельности?
Рекомендуемая литература:[1], [5], [7], [9], [10], [40].