Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Оценка финансовых вложений.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Согласно ПБУ №19 от 2002г. первоначальная стоимость складывается из суммы фактических затрат финансовых вложений без НДС и других возмещаемых налогов.

К налогам относятся суммы выплаченные предпринимателем продавцу (посреднику) стоимость информационных и консультационных услуг.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может изменяться, в зависимости от этого изменения рассматривают с двух сторон:

1)вложения, по которым определяется рыночная стоимость.

2)вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

С одной стороны – это акции, облигации, которые продаются и покупаются на бирже, т.е. котируются. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по рыночной стоимости, которая корректируется на отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относятся на финансовые результаты.

Сумма переоценки отражается записями:

*если рыночная цена увеличилась Д58К91-доход;

*если рыночная цена снижена Д91К58.

С другой стороны – финансовые вложения, по которым стоимость не определяется, показывается в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости, к ним относятся: долговые ценные бумаги (облигации, векселя), они не котируются на бирже. По долговым ценным бумагам сумма разницы между ценами можно списать равномерно в течение срока обращения за счет операционных доходов или расходов.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (цена), применяются следующие методы оценки: метод ФИФО, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета.

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая цена, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

 

Для учета наличия и движения финансовых вложений используется счет 58«Учет фин. вложений», Активный, Балансовый. По Д – приобретение финансовых вложений Д58К51,52,90,91. По К – погашение (выкуп, продажа) ценных бумаг или возврат займов К58Д91 – продажа, выкуп. К58Д51,52 – возврат займов.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют отдельный субсчет к счету 58 либо 76-8.

Субсчет – учет расчетов по приобретенным ценным бумагам. При предварительной оплате расходов по приобретению в учете делают записи Д76-субсчет авансы, выданные, К51-сумма перечисленного аванса.

Оприходованные ценные бумаги отражают Д58К76-субсчет авансы выданные.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества Д58К80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись Д58К98-2.

Курсовая разница до оценки Д58К91-1.

К счету 58 могут, открыты субсчета:

58-1 – паи и акции,

58-2 – долговые ценные бумаги,

58-3 – предоставленные займы,

58-4 – вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которых осуществляются эти вложения.

Все ценные бумаги должны регистрироваться в «Книге ценных бумаг», которая аналогична «Кассовой книге». При использовании журнально-ордерской формы учета, записи по К58 производятся в Ордерах №8 и №2, в Ведомостях №7.