ТЕМА 6. УЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ (IAS 24, IAS 27, IAS 28, IFRS 3, IFRS 10, IFRS 11)
Схема определения отложенных налоговых активов и обязательств
| |||
| |||
-
=
Временные разницы
 | |||
 |
 | |||
 |
IAS 24 “РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ”
Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать значительное влияние на нее в процессе принятия финансовых и оперативных решений.
К связанным сторонам относятся:
1)компании, которые контролируют отчитывающуюся компанию, находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем;
2) ассоциированные компании;
3) совместно контролируемые компании;
4) частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно такими пакетами акций с правом голоса, которые позволяют им оказывать значительное влияние на деятельность компании;
5) ключевой руководящий персонал.
Примеры операций между связанными сторонами:
А) закупки и продажи товаров (готовых или незавершенных)
Б) закупки и продажи имущества и других активов
В) оказание или получение услуг
Г) аренда
Д) передача исследований и разработок
Е) лицензионные соглашения
Ж) финансовые соглашения (в том числе займы и взносы в уставный капитал в денежной или натуральной форме)
Д) предоставление гарантий и залогов
И) расчеты по обязательствам, которые осуществляются от имени отчитывающейся компании или самой отчитывающейся компанией от имени другой стороны.
IFRS 3 “ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА»
Объединение бизнеса –операция или иное событие, при котором покупатель получает контроль над одним или более бизнесами.
Все объединения предприятий должны отражаться в учете путем применения метода покупки
Применение метода покупки требует:
(а) идентифицировать покупателя;
(b) определить дату приобретения
(c) признать и оценить идентифицируемые приобретенные активы, принятые обязательства и любую неконтролирующую долю в приобретаемом предприятии
(d) признать и оценить гудвил или доход от выгодной сделки
Покупатель– предприятие, которое получает контроль над приобретаемым предприятием.
Приобретаемое предприятие– бизнес или бизнесы, контроль над которыми получает покупатель при объединении бизнеса.
Гудвил –актив, представляющий собой будущие экономические выгоды, являющиеся результатом других активов, приобретенных при объединении бизнеса, которые не идентифицируются и не признаются по отдельности
Если доля организации-покупателя в чистой справедливой стоимости активов, обязательств и условных обязательств, превышает стоимость объединения предприятий, то организация-покупатель обязана:
(а) произвести повторную оценку результатов идентификации и оценки идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемой организации, равно как и оценки стоимости объединения;
и
(б) безотлагательно признать в прибыли или убытке любое превышение, остающееся после такой повторной оценки.
IAS 27 «ОТДЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Отдельная финансовая отчетность – составляемая материнским предприятием (т.е. инвестором, имеющим контроль над дочерним предприятием), или инвестором в ассоциированные и совместные предприятия.
Отдельная финансовая отчетность может составляться как единственная финансовая отчетность. Такую отчетность представляют предприятия, освобожденные от представления консолидированной финансовой отчетности.
Материнское предприятие, а также инвестор в ассоциированные и совместные предприятия не представляют консолидированную отчетность, а могут составлять отдельную финансовую отчетность при следующих обстоятельствах:
- материнское предприятие (инвестор) само является дочерним предприятием, находящимся в полной или частичной собственности другого предприятия, и его другие собственники, включая тех, кто в иных случаях не имеет права голоса, были проинформированы о том, что материнское предприятие (инвестор) не будет представлять консолидированную финансовую отчётность (или не применяет метод долевого участия), и не возражают против этого;
- долговые и долевые инструменты материнского предприятия (инвестора) не обращаются на открытом рынке (на внутренней либо зарубежной фондовой бирже или на внебиржевом рынке, включая местные и региональные рынки);
- материнское предприятие (инвестор) не представляло и не находится в процессе представления своей финансовой отчётности комиссии по ценным бумагам или иному регулирующему органу в целях выпуска инструментов любого класса на открытый рынок; и
- конечное или любое промежуточное материнское предприятие указанного материнского предприятия (инвестора) представляет консолидированную финансовую отчётность, доступную для открытого пользования, которая подготовлена в соответствии с МСФО.
IAS 28 «ИНВЕСТИЦИИ В АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ»
IAS 28 должен применяться всеми предприятиями, которые являются инвесторами с совместным или значительным контролем над объектом инвестиций.
Совместный контроль над объектом инвестиций осуществляется при осуществлении совместной деятельности путем создания совместного предприятия. Совместный контроль представляет собой контроль, который разделяется между сторонами в соответствии с заключенным между ними договором.
Значительный контроль (или значительное влияние) над объектом инвестиций производится, если предприятие-инвестор осуществляет вклады в ассоциированные предприятия. Значительное влияние - правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой.
Значительное влияние над объектом инвестиций имеет предприятие-инвестор, если ему прямо или косвенно (например, через дочерние предприятия) принадлежит от 20 до 50 процентов прав голоса в отношении объекта инвестиций.
Предприятие-инвестор может владеть долей участия менее 20%, но вместе с тем иметь значительное влияние. Наличие у предприятия значительного влияния обычно подтверждается одним или несколькими из следующих фактов:
(a) представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объектом инвестиций;
(b) участие в процессе выработки политики, в том числе участие в принятии решений о выплате дивидендов или ином распределении прибыли;
(c) наличие существенных операций между предприятием и его объектом инвестиций;
(d) обмен руководящим персоналом; или
(e) предоставление важной технической информации.
Метод долевого участия представляет собой метод учета, при котором инвестиции в ассоциированное или совместное предприятие при первоначальном признании оцениваются по фактической стоимости, а затем их стоимость корректируется. Фактическая стоимость инвестиций:
- увеличивается (уменьшается) на величину доли инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестиций, полученной после даты приобретения;
- уменьшается на величину средств, полученных от объекта инвестиций в результате распределения прибыли;
- увеличивается (уменьшается) на величину доли инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций, полученном после даты приобретения.
IFRS 10 «КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ»
Консолидированная отчетность – это финансовая отчётность группы, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.
Группойявляется материнское предприятие и его дочерние предприятия. Материнское предприятие - предприятие, которое контролируетодно или несколько предприятий. Дочернее предприятие - предприятие, находящееся под контролем другого предприятия.
Любое предприятие-инвестор (независимо от характера его участия в каком-либо предприятии-объекте инвестиций) должен определить, является ли он материнским предприятием, оценив, обладает он контролемнад объектом инвестиций или нет.
|
