Составляющие аудиторского риска можно оценивать в долях единицы или в процентах

Оценка и взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

Компонента аудиторского риска	Уровень риска	РИСК СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ
высокий	средний	низкий
при этом УРОВЕНЬ РИСКА НЕОБНАРУЖЕНИЯ, который можно допустить, будет:
ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РИСК	высокий	самый низкий	ниже среднего	средний
средний	ниже среднего	средний	выше среднего
низкий	средний	выше среднего	самый высокий

 

Например, при высоком уровне внутрихозяйственного риска и риска средств контроля аудитору необходимо увеличить количество аудиторских процедур с целью снижения до минимума величины риска необнаружения и таким образом получить приемлемый размер общего аудиторского риска.

Аудитор всегда должен стремиться к максимальному снижению риска.

Общая модель аудиторского риска:

АР = ВХР х РСК х РНО,

где
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения

 

На практике модель аудиторского риска применяется в следующем виде:

РНО = АР / (ВХР х РСК).

В этом случае акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и определение объема аудиторских доказательств.

Например: ВХР = 100%, РСК = 100%, РНО = 1%, тогда
АР = ВХР х РСК х РНО = 1 х 1 х 0,01 = 0,01 (1%),

То есть при высоких уровнях внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, но низком риске необнаружения, уровень аудиторского риска является приемлемым.

Таким образом, при планировании аудита аудиторская организация должна учитывать предварительные оценки риска средств контроля и внутрихозяйственного риска для того, чтобы определить риск необнаружения и соответственно - характер, временные рамки и объем аудиторских процедур по существу.

Модель аудиторского риска – это модель планирования, поэтому возможности ее использования при оценке результатов аудита ограничены.

Например, пользуясь моделью аудиторского риска, аудиторская организация составила общий план аудита исходя из следующих значений уровней рисков:

АР = 0,05,

ВХР = 0,75,

РСК = 0,30;

тогда РНО = 0,05 / (0,75 х 0,30) = 0,22, но при проведении тестирования средств контроля выяснилось, что первоначальная оценка риска средств контроля не подтвердилась, и система внутреннего контроля оказалась недостаточно эффективной.

В этом случае не следует на основании собранных аудиторских доказательств менять уровень риска средств контроля (например, до 0,50) и вновь вычислять уровень риска необнаружения, чтобы получить уточненное значение 013 = 0,05 / (0,75 х 0,50).

Напротив, нужно сделать вывод, что в данном сегменте аудита могут содержаться существенные ошибки и поэтому следует увеличить количество аудиторских процедур для их выявления.

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска существует обратная связь: чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Если в ходе аудиторской проверки аудитор приходит к выводу о снижении уровня существенности, то это означает повышение аудиторского риска и превышение его допустимого уровня. Значит, необходимо принимать меры по снижению аудиторского риска.

Меры по снижению аудиторского риска (необходимо снизить риск средств контроля и риск необнаружения):

1- выполнение дополнительных процедур тестирования средств контроля,

2- модификация аудиторских процедур, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение по сути,

3- увеличение затрат времени на проверку,

4- повышение объема аудиторских выборок.