Оценка МПЗ.

Материально-производственные запасы, приобретенные за плату, принимаются к учету по фактич. Сс, под которой признается сумма фактических З орг-ции на приобретение, за исключением НДС и невозмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

З по доведению МПЗ до состояния пригодности к использованию в запланированных целях, включ. З орг-ции по доработке и улучшению технич. характеристик полученных запасов, не связанные с производством прод-ции, выполнением Р., оказанием У.

Факт. Сс МПЗ при изготовлении их силами орг-ции склад-ся из ФЗ, связанных с производством данных запасов.

МЦ отражаются на синтетических счетах по Факт. Сс их приобретения (заготовления) или по учетным ценам, в качестве которых применяются:

- договорные цены;

- ФСс мат-в по данным предыдущего месяца или отчет пер-да (года);

- планово-расчетным ценам;

- средней цены группы мат-в.

Фак. Сс мат-в определяется исходя из З на их приобретение, включая оплату % за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных % по заемным средствам, привлекаемым для приобретения З (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку и доставку МЗ до места их использования, если они не включены в цену приобретения, З по доведению З до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных З, непосредственно связанных с приобретением М-ПЗ.

В организациях текущий учет ТМЦ ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) Сс. Отклонения Факт стоимости мат-в от средней покупной цены или от плановой (нормативной) Сс учитывают на отдельных аналитических счетах по группам мат-в.

Определение Ф Сс основных материалов, списываемых на носитель З, разрешено производить следующими методами:

- по средней Сс каждой ед.;

- по Сс первых по времени закупок (ФИФО);

- по Сс последних по времени закупок (ЛИФО).

Средняя Сс определяется по каждому виду (группе) Запасов, как частное от деления общей Сс вида (группы) запасов на их кол-во, соответственно складывающихся из из Сс и кол-ва по остатку на начала месяца и по поступившим запасам в течение месяца. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактич. Сс материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

Метод ФИФО основан на правиле: первая партия в приход – первая в расход. Т. е независимо от того какая партия материала отпущена в производство, сначала списыва ют материалы по Сс первой закупленной партии, затем по цене второй и т. д. в порядке 043Eередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

Метод ЛИФО: последняя партия в приход – последняя в расход., т. е. сначала списываются материалы по Сс последней партии, затем по Сс предыдущей и т. д.

Применение указанных методов оценки МЗ ориентирует на орг-цию аналитического учета материалов по отдельным партиям , а не только по видам материалов.

Общий фактический расход материалов за отчетный период определяется по формуле:

где -фактич. расход материала за отчет. Период, руб.;

- стоимость начального и конечного остатков материалов, руб.;

-поступление за месяц.

Помимо методов оценки израсход. материальных запасов, используемых в финансовом учете, в управленческом учете используют методы из зарубежной практики: ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, оценки по твердым ценам, цены концерна, цены приобретения, цены дня, учетной цены.

При использовании метода ХИФО израсходованные материалы или товары оценивают по самой высокой цене приобретения, независимо от срока закупки.

Метод ЛОФО предполагает использование самой низкой цены для оценки израсходованных ТМЦ независимо от сроков их приобретения. Разницу м/у фактической и учетной стоимостью ТМЦ при использовании этих методов списывают на финансовый результат.

При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

При использовании оценки по твердым ценам материалы учитывают в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки. Отклонение факт. Сс материалов от их стоимости по твердым ценам списывают в конце учетного периода.

Цена концерна – это цена продажи ТМЦ внутри корпорации, цена приобретения – фактическая цена в момент покупки, цена дня – цена по которой ТМЦ закуплены в день приобретения.

Учетная цена определяется как средневзвешенная цена закупки ТМЦ.

Выбор метода оценки израсходованных МЦ зависит от конкретных условий хозяйственной деятельности. Обычно при невысокой рентабельности для оценки израсходованных материалов выбирают методы, обеспечивающие наименьшую стоимость материалов, при высокой рентабельности – наоборот.

II. Вторым элементомпрямых З является ЗП основных производственных рабочих и отчисления на социальные нужды.

Для расчета ЗП работников при повременной оплате труда, используют данные Табелей учета отработанного времени, в которых обычно фиксируют лишь неявки на работу и все отклонения от нормальной продолжительности рабочего дня. Неявки на работу (кроме выходных дней по графику и праздничных дней) должны быть подтверждены док-но: приказом или распоряжением на предоставление отпуска, командировку, листками нетрудоспособности и т. п. Преждевременный уход с работы и опоздание на работу отмечается в табеле на основании служебных записок руководителей структурных подразделений. В таком же порядке оформляются и прогулы, а лица нарушившие дисциплину, обязаны в письменной форме представить администрации объяснение.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководителем.

В условиях сдельной формы ОТ м. применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксирование инф-ции о выработке рабочего или бригады рабочих в первичных документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является Наряд на сдельную работу, в котором отражается задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка по каждой операции. При этом применяются как разовые, так и накопительные наряды, рассчитанные на фиксирование выработки рабочих в течение двух недель или за месяц.

В серийном производстве первичными документами для учета выработки рабочих являются маршрутные листы или карты, в которых фиксируют запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. Контроль за сохранностью и точностью обработки деталей осуществляется приемкой работ ОТК после каждой операции. При передаче партий деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист. При дроблении партии деталей выписываются новые маршрутные листы. Указанные документы м. применяться как самостоят. док-ми, так и в сочетании с рапортами или отрывными талонами.

В массовых крупносерийных произ-х для определения выработки кажд. рабочего за смену или за расчетный период производится пооперационная перепись остатков не обработанных деталей или не собранных изделий на конец смены или расчетного периода. Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на кол-во деталей, переданных на рабочее место за смену минус остаток не обработанных или несобранных деталей-заготовок на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной ЗП рабочего-сдельщика.

Для распределения ЗП производственных рабочих по объектам учета затрат ее группируют по данным первичных док-в по учету Т и его О (нарядов, рапортов, ведомостей, маршрутных листов и т. д.) по цехам, переделам, участкам и др. объектам учета. Внутри каждого объекта учета ЗП производственных рабочих группируется по объектам калькуляции. Сгруппированные данные о ЗП производственных рабочих записывают в накопительные карточки или ведомости, открываемые на каждый объект учета и калькуляции. По данным накопительных карточек составляют разработочную таблицу (машинограмму) распределения ЗП. В небольших организациях эти таблицы м. составлять по данным первичных док-в по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.

Основная часть ЗП производственных рабочих включается в Сс отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Часть ЗП, которую невозможно отнести на Сс отдельных видов изделий, распределяют косвенным путем, как правило, пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции.

В соответствии с действующим положением-м всю сумму начисленной ЗП производственных рабочих разделяют на 2 части: ЗП по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют, как правило, методом документирования, сущность которого зак-ся в том, что ЗП в пределах норм начисляется рабочим по принятым док-м, а начисление ЗП сверх норм осуществляется по специально выписанным документам – листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией, листкам учета простоев, нарядам на исправление брака.

Отклонения по ЗП рабочих, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной ЗП с нормативной суммой.

Для контроля за отклонениями по ЗП рекомендуется по пятидневкам или декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В подлежащем машинограммы указываются причины отклонений (неисправность и несоответствие оборудования, замена сырья и мат-в, отсутствие и неисправность инструментов и приспособлений, выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом, исправление брака), а в сказуемом – лиц – виновников или инициаторов отклонений.

В синтетическом учете выполненные расчеты позволяют составить корреспонденцию

Д 20 ОП» К 70 «РПпоОТ».

Одновременно с этим по установленным % производятся расчеты ЕСН от ЗП, которые распределяются м/у видами продукции пропорционально затратам на ОТ:

Д 20 «ОП» К 69 «РпоССиО».

Учет косвенных расходов в составе Сс продукции (р, у.)

К косвенным затратам относятся ОПР и ОХР, которые не удается быстро и экономично относить на конкретный носитель З. Это расходы по обслуживанию произ-ва и управлению, к которым относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, ОПР И ОХР. Первые два вида затрат включают в Сс продукции по статье «ОПР» и учитывают на счете 25, ОХР учитываются на счете 26 и по той же статье включ. В Сс продукции.

Для указанных видов расходов установлена единая методика контроля затрат:

- по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям;

- аналитический учет З осущ-ся по статьям в соответствии с установленной номенклатурой;

- ФЗ по статьям сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования возникают в производственных подразделениях – участках, цехах, производствах, переделах. Назначение, характер и функциональная роль этих З связаны непосредственно с производством. При этом они считаются полупеременными или условно-переменными, т. к. они объединяют расходы энергоресурсов, необходимых для приведения в движение производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств; расходы на текущий уход за оборудованием и рабочими местами (стоимость смазочных и обтирочных мат-в, ОТ наладчиков, ремонтных и других вспомогательных рабочих). А цеховые и расходы и общезаводские расходы – постоянными, т. е. независящими от объема производства продукции. В составе ОХР размер многих затрат регламентируется государством для целей налогообложения.

ОПР состоят из:

1) З на содержание и эксплуатацию оборудования;

2) Общецеховых расходов на управление.

Общим для обеих групп является:

- состоят из комплексных статей;

- возникают в производственных подразделениях;

- планируются и учитываются по местам их возникновения;

- контролируются бюджетно-сметным методом;

- распределяются косвенным путем м/у видами готовой продукции и НЗП.

Аналитический учет ОПР осуществляется по подразделениям организации, а в их разрезе – по номенклатуре ОП (цеховых) расходов. Статьи З предусматриваются отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию.

Аналитический учет расходов на субсчете 25.1 по содержанию и экспл. оборудования ведут по каждому цеху (производству) в отдельности по следующей номенклатуре статей:

Амортизация оборудования и транспортных средств.
Эксплуатация оборудования.
Ремонт оборудования и ТС.
Внутризаводское перемещение грузов.
Прочие расходы.

Из перечисленных статей затрат наиболее существенными являются затраты на амортизацию и ремонт оборудования.

Финансовым и налоговым учетом предусматривается возможность применения различных вариантов начисления амортизации по основным средствам. При их сравнении можно сделать вывод, что общим для обоих видов учета является линейный способ, который целесообразно использовать и для целей управленческого учета.

Тоже самое можно сказать и об амортизации нематериальных активов.

В составе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования существенными яв-ся З на ремонт ОС. При определении порядка списания затрат по ремонту ОС на Сс прод-ции надо учитывать, что в финучете З по ремонту Ос м. б. отнесены 3 способами:

1. ФЗ по ремонту списываются на счета 25 и др с К счетов 10, 70, 69 и т. д.

2. Создается резервный фонд на ремонт ОС с последующим списанием на него ФЗ по ремонту ОС.

3. ФЗ по ремонту ОС вначале учит-ся на сч. 97 «РБП», а затем равномерно списываются с этого счета на издержки производства и обращения.

Для аналитического учета расходов по содержанию и эксплуатации оборудования используют Ведомость учета затрат цехов (форма № 12). Записи в нее производят на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, ЗП, услуг вспомогат. производств, расчета амортизации ОС и проч. расходов. По окончании месяца Р на сод. и эксплуатац. оборудования спис-ся на счета 20, 28 (в части исправимого брака) и распределяются м/у отдельными видами продукции и незавершенным произ-м пропорционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования. При отсутствии сметных ставок эти расходы распределяют м/у видами продукции пропорционально сумме ЗП производств. рабочих, нормативным или плановым З , массе и объему продукции, кол-ву отработанных человеко-часов и т. п.

Выбранная база распределения д. наиболее увязывать производство продукции с этими расходами.

На втором субсчете 25.2 ведут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению производственными структурными подразделениями (цехами, производством и т. д.).

Аналитический учет второй части ОПР ведут также в ведомости учета затрат цехов по след. номенклатуре статей:

1. Содержание аппарата управления цеха.

2. Содержание прочего цехового персонала.

3. Амортизация зданий, сооружений, инвентаря.

4. Ремонт зданий, сооружений, инвентаря.

5. Испытания, опыты, исследования, рационализация и изобретательство.

6. Охрана труда.

7. Прочие расходы.

Непроизводительные расходы:

8. Потери от простоев, порчи МЦ при хранении в цехах и др.

9. Недостачи МЦ и незавершенного производства (за вычетом излишков).

Обычно в организациях предварительно составляют смету ОПР с тем, чтобы руководство производства предполагало размер допустимых З. Для получения инф-ции, пригодной для принятия решения, смету ОПР обычно корректируют с учетом фактически достигнутого объема производства и сопоставляют с фактическими расходами.

Учет ОПР , кроме непроизводительных расходов, ведется по той же номенклатуре статей, по которой составлена смета этих расходов. По истечении месяца собранные в ведомости № 12 расходы списывают в Д счетов 20 «ОП», 23 «Всп», 29 «ОПиХ», 28 «БвП» и других 10,76,79,97,99 и проч.

В качестве базы распределения ОПР используют ЗП производственных рабочих, отработанное ими время, прямые З по отдельным видам продукции, объем выпуска продукции и др.

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения выбирается тот показатель, который наиболее соответствует накладным расходам каждого подразделения. База распределения является элементом учетной политики и используется в течение длительного времени, если ее несоответствие становится очевидным, база распределения пересматривается.

Коэффициенты распределения определяются путем деления общей суммы производственных накладных расходов на общее число затраченных человеко-часов, или начисленной ЗП и т. д.

Общие для всей орг-ции З, связанные с общим обслуживанием и организацией производства, учитывают на сч. 26 «ОХР». В финучете их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным в 4 раздела: