ТЕМА 4. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Задачи

Контрольные вопросы

Классификация затрат, включаемых в себестоимость

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Понятие и показатели себестоимости продукции (работ, услуг)

Понятие издержек производства и обращения

Каждое предприятие имеет целью получение как можно большей суммы дохода от своей деятельности. Для этого существуют два основных пути при данной емкости рынка: продать товар дороже (повышая качество продукции) или сократить затраты на производство и реализацию продукции. Все текущие затраты предприятия по производству и реализации продукции называются издержками. Издержки производства – это затраты, связанные с производством (созданием) продукции. Издержки обращения – это затраты, связанные с процессом реализации товаров:

- дополнительные (по подготовке товаров к продаже – упаковка, сортировка, хранение, транспортировка и т.д.);

- чистые (непосредственно связаны с продажей – зарплата продавцов, маркетинг, реклама и т.п.).

К явным (бухгалтерским)издержкам относятся издержки на оплату используемых факторов производства (земля, капитал и труд). Концепция бухгалтерских издержек представляет собой фундамент оценки коммерческой деятельности предприятия. Затраты ресурсов получают объективное денежное выражение. Методики расчетов бухгалтерских издержек закреплены нормативными актами, обязательны для всех предприятий, поэтому пригодны для объективной оценки состояния дел предприятий и их сравнения друг с другом. Разница между выручкой от реализации и явными издержками представляет собой бухгалтерскую прибыль предприятия.

Главным недостатком бухгалтерских издержек является то, что они учитывают лишь затраты тех ресурсов, которые предприятие приобрело со стороны. Однако, некоторые ресурсы являются собственностью предприятия, их не нужно нигде покупать, а это означает, что их использование не отражается в бухгалтерских издержках. Вмененными называются альтернативные издержки (альтернативная стоимость) по использованию ресурсов, являющихся собственностью предприятия. Учет не только явных, но и вмененных издержек позволит более точно оценить прибыль фирмы. Разница между выручкой и всеми (экономическими – как явными, так и вмененными) издержками представляет собой экономическую прибыль предприятия.

 

В условиях деятельности предприятия бухгалтерские издержки предприятия представляют собой себестоимость продукции. В себестоимости продукции находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций и т.п.

Не все издержки предприятия включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Расходы непромышленных хозяйств (детсад, поликлиника и другие объекты социальной сферы), находящихся на балансе предприятия, не включаются в себестоимость продукции этого предприятия. При этом включаются расходы, которые напрямую не связаны с процессом производства и реализации (проценты за банковский кредит, некоторые виды налогов и т.п.).

Между себестоимостью продукции и ее стоимостью имеется количественное и качественное различие. Так, в себестоимости продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, - это количественное отличие. Качественное отличие проявляется в том, что затраты потребляемых средств производства отличаются от их денежного выражения, то есть подвержены влиянию цен.

Себестоимость – это важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Себестоимость выступает (в ряде случаев) как исходная база формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и формирование бюджета предприятия.

В соответствии с решаемыми задачами на предприятии могут быть применены различные показатели себестоимости.

1. В зависимости от уровня формирования затрат на предприятии различают: цеховую себестоимость, производственную (фабрично-заводскую) и полную (коммерческую) себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимают затраты цеха на изготовление продукции (работ, услуг). Цеховая себестоимость включает все затраты цеха по непосредственному изготовлению продукции, а также общепроизводственные расходы, связанные с управлением цехом.

Производственная (фабрично-заводская) себестоимость – это производственные затраты всех цехов и общехозяйственные расходы, которые включают расходы по управлению предприятием (зарплата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и др.).

Полная (коммерческая) себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, то есть к производственной себестоимости продукции добавляются внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции.

2. В зависимости от объекта затрат для целей планирования, учета, анализа используются следующие показатели себестоимости:

- себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции;

- себестоимость сравнимой продукции;

- себестоимость единицы продукции (определяется отношением общей суммы издержек по данному виду продукции к объему этой продукции в натуральных единицах измерения);

- затраты на рубль товарной продукции (определяются делением общей суммы издержек на величину товарной продукции в стоимостном измерении).

3. В зависимости от соотношения затрат различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость:

- индивидуальная себестоимость определяется индивидуальными затратами конкретного предприятия;

- среднеотраслевая - средними затратами при производстве продукции в данной отрасли.

4. В зависимости от цели формирования затрат различают плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость:

- плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства для предприятия необходимы; ее рассчитывают по прогрессивным плановым нормам использования основных средств, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов;

- расчетная себестоимость используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса;

- отчетная себестоимость отражает фактические затраты на производство и реализацию продукции и может отклоняться от плановой;

в случае улучшения использования всех производственных ресурсов (основных средств, трудовых и материальных ресурсов) фирма получит экономию;

превышение отчетной себестоимости над плановой будет наблюдаться при ухудшении работы предприятия.

Для определения общей суммы расходов (сметы затрат) по предприятию в целом (подразделению) используется деление затрат по экономическим элементам.

Элементы затрат представляют собой однородные по своему экономическому содержанию затраты, не зависящие от места их возникновения. Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей и показывает, что именно израсходовано на производство всей продукции предприятия.

Экономическими элементами являются следующие затраты:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- прочие затраты.

Для определения себестоимости единицы продукции рассчитывается калькуляция по каждому наименованию продукции. Для этого используется деление затрат по статьям калькуляции. Статьи калькуляции – это комплексные затраты (включают несколько однородных элементов), зависящие от места возникновения. Перечень статей зависит от вида производимой продукции и характера производственного процесса. Вместе с тем, в настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления в социальные фонды (единый социальный налог);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи затрат, как «Транспортно-заготовительные расходы», «Расходы на освоение и подготовку производства новых видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования». Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.

 

Состав затрат, включаемых в себестоимость, определен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумму начисленной амортизации; прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие расходы:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг);

2) на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные цели (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого не амортизируемого имущества;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технические цели;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения; расходы на захоронение экологически опасных отходов, очистку сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы и другие аналогичные расходы.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются:

- по цене возможного использования;

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам приравниваются:

- расходы на рекультивацию земель;

- потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли;

- технологические потери при производстве или транспортировке;

- расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства и трудовыми договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п.;

3) начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и др.;

5) стоимость выдаваемых работникам предметов, остающихся в личном постоянном пользовании (в том числе форменная одежда, обмундирование);

6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпусков; денежные компенсации за неиспользуемый отпуск;

7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ;

8) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

9) суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

9) другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором.

Амортизационные отчисления рассчитываются, исходя из стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. К амортизируемому имуществу относятся средства труда и объекты интеллектуальной собственности.

Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и включаются в себестоимость равными долями или по фактической величине затрат в соответствующем периоде.

К расходам на освоение природных ресурсов, также включаемым в прочие расходы, относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых;

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов.

Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки- расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ. Указанные расходы включаются равномерно в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и реализации товаров.

Расходы на добровольное и обязательное страхование имущества

включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а

также по следующим видам добровольного страхования имущества:

- добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства;

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ. Расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

К прочим расходам относятся:

- суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость;

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (услуги);

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, на содержание собственной службы безопасности;

- расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- расходы по набору работников; на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия;

- арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

- расходы на содержание служебного транспорта; на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- расходы на командировки;

- расходы на юридические, информационные и консультационные услуги; на аудиторские услуги;

- представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на услуги связи, вычислительных центров и банков;

- расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка; на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг);

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;

- расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенными с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате предприятия;

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости и пр.

 

Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные статистические группировки затрат.

1. По месту возникновения затраты делятся на производственные и коммерческие.

Производственные затраты - все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Они образуют производственную себестоимость или издержки производства предприятия.

Коммерческие (внепроизводственные) - затраты, которые связаны с реализацией готовой продукции. Это издержки обращения, которые неизбежны на любом предприятии. Расходы на реализацию готовой продукции подразделяются на транспортные (расходы на погрузку, выгрузку, транспортный тариф и т.п.) и сбытовые (затраты на упаковку, сортировку, хранение готовой продукции, на заработную плату, командировочные расходы работников сбыта, рекламу и т.п.).

Производственные и коммерческие затраты составляют полную (коммерческую) себестоимость продукции.

2. По целесообразности затраты делятся на производительные (затраты, которые оправданы или целесообразны в данных условиях производства) и непроизводительные (затраты, которые образуются по причинам, связанным с недостатками технологии и организации производства, с потерями от брака, простоями, недостачами и др.).

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях, выпускающих два и более видов изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будет прямыми.

Прямые затраты - это экономические однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами (расходы на сырье и основные материалы, транспортно-заготовительные расходы, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, (страховые взносы)).

Косвенные затраты нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их группируют в комплексы, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе (то есть косвенным путем). К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы. К расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования относят амортизацию оборудования и транспортных средств, оплату труда вспомогательных рабочих, обслуживающих оборудование; стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием; стоимость топлива и энергии на приведение в действие производственного оборудования; расходы на текущий ремонт оборудования и транспортных средств; внутризаводское перемещение грузов и т.д. В общепроизводственные расходы включаются: оплата труда аппарата управления цехов, амортизация и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения, потери от простоев, порчи материальных ценностей и другие непроизводительные расходы. К общехозяйственным расходам относят оплату труда аппарата управления предприятия, расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, командировочные расходы, канцелярские, почтово-телефонные и телеграфные расходы, расходы на содержание зданий заводоуправления и легкового транспорта, амортизацию основных средств общезаводского назначения.

4. По экономическому содержанию (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные (затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации производства; это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих со страховыми взносами, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.) и накладные (не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства).

5. По отношению к изменению объема производства затраты делятся на условно-переменные и условно-постоянные. Сущность данной группировки состоит в том, что с ростом объема производства одни затраты увеличиваются, а другие практически не изменяются. Условно-переменными являются затраты, величина которых находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства (затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих). Условно-постоянные – это затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно, как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции и представляют собой расходы на обслуживание производства и управление (амортизация основных средств и расходы на их текущий ремонт, а также все накладные расходы). Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками.

6. По степени экономической однородности различают (простые (однородные) затраты (затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и т.п.) и Сложные (комплексные) (затраты, состоящие из нескольких однородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы).

7. По возможности охвата планом все затраты делятся на планируемые и непланируемые. Планируемые затраты – это неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство. Непланируемые – это непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство: недостачи, потери от порчи сырья и материалов при хранении, потери от брака и простоев.

8. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимостьпродукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле (расходы на подготовку и освоение производства). Предстоящие затраты – это еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновать равномерное распределение затрат на производство и реализацию продукции.

1. Сформулируйте понятие издержек производства и издержек обращения.

2. Что такое явные (бухгалтерские) издержки? Какое значение имеет определение размера явных издержек для определения прибыли предприятия?

3. Что такое себестоимость продукции? Какие различия имеются между себестоимостью и стоимостью продукции?

4. Какие виды себестоимости рассчитываются на предприятии? Систематизируйте в виде схемы показатели себестоимости продукции в соответствии с задачами, решаемыми с их помощью на предприятии.

5. Что собой представляет смета затрат? С какой целью затраты классифицируются по элементам затрат?

6. Что такое элементы затрат? Назовите их состав.

7. С какой целью составляется калькуляция себестоимости?

8. Что такое статьи калькуляции? Перечислите статьи типовой калькуляции себестоимости.

9. Систематизируйте в виде схемы классификацию затрат по различным признакам.

10. Назовите перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, регламентируемый налоговым кодексом Российской Федерации.

11. Перечислите основные затраты, включаемые в себестоимость.

1. Определите общие и в расчете на одну тонну нефти расходы по искусственному воздействию на пласт по следующим данным.

Показатели	Величина
Объем закачки воды, тыс. м3
Расход вспомогательных материалов на 1 м3 закачиваемой воды, д. ед./м3
Расход электроэнергии на 1 м3 закачиваемой воды, кВт*ч/м3
Стоимость 1 кВт*ч электроэнергии, д. ед.	3,6
Фонд нагнетательных скважин
Средняя стоимость одной скважины, тыс. д. ед.
Средняя норма амортизации скважин, %	6,0
Фонд заработной платы, тыс. д. ед.
Транспортные расходы, тыс. д. ед.
Расходы по ремонту основного производственного оборудования, тыс. д. ед.
Услуги промышленного характера, тыс. д. ед.
Объём добычи нефти, тыс. т

 

Результаты расчетов представьте в таблице.

Показатель	Величина
в млн.д.е.	в % к итогу
Материальные расходы
Электроэнергия
Расходы на оплату труда
Страховые взносы
Амортизация основных фондов
Транспортные расходы
Прочие расходы
Итого
В расчете на 1 т нефти, д.е./т