Состав и структура учетной политики
| Наименование раздела Наименование составляющей | Организационно-технические аспекты | Методические аспекты | Приложения |
| рабочий план счетов бухгалтерского учета | + | + | |
| формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности | + | + | |
| порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; | + | + | |
| способы оценки активов и обязательств; | + | ||
| правила документооборота и технология обработки учетной информации; | + | + | |
| порядок контроля за хозяйственными операциями; | + | + | |
| другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. | + | + |
Рисунок 4 - Состав и структура учетной политики
- правила документооборота и технология обработки информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации учета.
Учетная политика формируется исходя из допущений:
1. Имущественной обособленности организации.
2. Непрерывности деятельности организации.
3. Временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
4. Последовательности (стабильности) применения учетной политики.
Учетная политика формируется исходя из следующих требований:
1. Полноты.
2. Своевременности.
3. Осмотрительности.
4. Приоритета содержания перед формой.
5. Непротиворечивости.
6. Рациональности.
Формирование учетной политикиорганизации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется:
1. Путем выбора одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
2. Путем разработки организацией соответствующего способа, исходя из положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета. При этом иные положения по бухгалтерскому учету применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Порядок разработки и утверждения учетной политики проиллюстрирован схемой, приведенной на рисунке 5.
Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.
Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией в учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.
Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.
 |
Рисунок 5 - Порядок формирования учетной политики
Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Состав и порядок раскрытия приведен на рисунке 6.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация из учетной политики:
- способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов,
- способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции,
- порядок признания выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг,
- другие способы, исходя из принципа существенности.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Допущения, принятые при формировании учетной политики не следует раскрывать в бухгалтерской отчетности. Не следует подробно расписывать принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, в случае, если принятые способы выбраны в соответствии с нормативными актами. А в случае разработки организацией самостоятельно способов ведения бухгалтерского учета, их необходимо раскрывать в бухгалтерской отчетности, с указанием причин отступлений от нормативных актов по бухгалтерскому учету.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:
- причинуизменения учетной политики;
- содержание изменения учетной политики;
 |
Рисунок 6 – Порядок раскрытия изменений учетной политики
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;
- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, - до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики обусловлено применениемнормативного правового акта впервые или изменениемнормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.
В случае, если раскрытие данной информации по какому-то отдельному предшествующему отчетному периоду, представленному в бухгалтерской отчетности, или по отчетным периодам, более ранним в сравнении с представленными, является невозможным, факт невозможности такого раскрытия подлежит раскрытию вместе с указанием отчетного периода, в котором начнется применение соответствующего изменения учетной политики.
В случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а также возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Порядок изменения учетной политики проиллюстрирован схемой, приведенной на рисунке 7.
Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
1. Изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету.
2. Разработкаорганизацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.
 |
Рисунок 7 – Порядок изменения учетной политики
3. Существенное изменение условий хозяйствования. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.
Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.
Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в том же порядке, что и учетная политика.
Изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.
Последствия изменения учетной политики оцениваются в денежном выражении в случае их существенности. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Последствия изменения учетной политики, вызванного изменением законодательстваРоссийской Федерации или нормативными актами по бухгалтерскому учету, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательством или нормативным актом.
Если соответствующее законодательство или нормативный акт не предусматривают порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в следующем порядке, как и последствия внесения изменений в учетную политику по другим причинам.
Последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от изменения нормативных актов, и являющиеся существенными, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью.
При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей отчетности, раскрываемых за каждый представленный в отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.