История бухгалтерского учета
План
Основы бухгалтерского учета
ЛЕКЦИЯ 1
1. История бухгалтерского учета
2. Сущность хозяйственного учета. Учетные критерии
3. Виды хозяйственного учета
4. Принципы бухгалтерского учета
5. Предмет, объекты и задачи организации бухгалтерского учета
6. Функции бухгалтерского учета
7. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России
8. Методы бухгалтерского учета на предприятии
9. Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета
10. Инвентаризация имущества и обязательств организации
11. Бухгалтерская отчетность
12. Счета бухгалтерского учета, двойная запись, примеры бухгалтерских проводок
13. План счетов
14. Синтетический и аналитический учет
Бухгалтерский учет возник около 3600 лет до н.э. Развитие счетоводства было вызвано потребностями жизни. Предпосылками учета стал распад родового строя, появление семьи и частной собственности. Для сохранения и рационального использования индивидуального хозяйства собственник стремился к систематическому пересчету имущества.
При возникновении обмена товаром, необходим был некий эквивалент, который бы выражал стоимость всех других товаров и на который все они обменивались. Таким эквивалентом стали деньги. С появлением денег товарный мир разделился на два полюса: товар и деньги. В учете стали применяться два измерителя: натуральный и денежный.
Первый этап учета решал задачи качественного определения вещей и их подсчета, который являлся этапом так называемого инвентарного счета. Практика учета состояла в том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов имущества и производились соответствующие пометки (записи).
Записи осуществлялись в виде зарубок на отдельных предметах-бирках или в виде шнуровых плетений. Разные бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей. Позднее появились записи в виде специальных символов на глиняных табличках или на папирусе. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов.
Периодичность инвентарного счета была различной. Например, в древнем Египте в 30 веке до нашей эры учет был ежедневным с определением остатков по всем видам материальных ценностей.
Однако простая фиксация качественного и количественного состава имеющихся предметов, вещей и рабочей силы через некоторое время уже перестала удовлетворять общество, так как необходимо было знать их поступление и расход. Поэтому появился приходно-расходный учет, при котором сложились определенные правила записей. Так, в Месопотамии в 20 веке до нашей эры записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения:
· количество и вид поступивших предметов;
· имя лица, от которого они поступили;
· имя получателя;
· дата поступления.
Эти сведения лежат в основе приходных документов и в современной бухгалтерии.
После освоения приходно-расходного учета, человечество стало решать следующую весьма сложную проблему - учет расчетов между отдельными субъектами, трудность которого состояла в определении степени эквивалентности отдельных вещей и предметов. Эта проблема была преодолена с появлением денег, породивших, в свою очередь, проблему обмена разных денег – «пересчета валют» в современном понимании. Эта задача на первом этапе решалась взвешиванием денег, а затем весовой эквивалент уступил место счетному.
Дальнейшее развитие общества привело к необходимости подведения итогов экономической деятельности хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам, то есть возникли зачатки кассовой и Главной книги.
Примерно в 6 веке до нашей эры появились банки. Первоначально они хранили металлические деньги и выдавали ссуды. Записи в банках велись в приходно-расходных книгах и книгах расчетов с отдельными клиентами.
Развитие торгово-экономической и банковской деятельности сопровождалось появлением большого количества долговых обязательств и требований по ним. Сложности их учета и трудности по обеспечению выполнения обязательств приводили к многочисленным тяжбам и судебным разбирательствам. Это потребовало интенсивного включения в бухгалтерский учет юридических норм и правил. Особое влияние оказало римское право, расцвет которого пришелся на II - I веках до нашей эры. Основополагающие постулаты римского права сохранили свою значимость в бухгалтерском учете до настоящего времени:
· за все надо платить;
· закон обратной силы не имеет;
· при взаимоисключающих законах нельзя применять ни один из них.
В римской империи II века нашей эры учет вплотную подошел к понятию бухгалтерских проводок. Тогда же впервые появились и термины «дебет» и «кредит». Но оставалось много насущных нерешенных проблем. В частности, отсутствовали приемы подсчета расходов на изготовление продукции, не было представления о том, как учитывать в производственной деятельности предметы и устройства длительного действия. По современным представлениям не было понимания калькуляции продукции и амортизации основных средств.
В средние века, по мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни, в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обозначения (кодировки) материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры для их специальных записей.
С XIII века факты совершения хозяйственных операции стали заносить в специальный журнал - журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинации с записями по счетам. Это привело к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая является аналогом современной формы учета под названием «Журнал-Главная».
Сформировались специальные требования для оформления журнала хозяйственных операций, сохранившие свою актуальность и сегодня:
· производить записи в порядке возрастания дат;
· не допускать пропусков хозяйственных операции;
· делать ссылки на первичные документы;
· записывать цифры прописью, чтобы избежать подделок.
Одной из первых печатных книг в области бухгалтерского учета стал трактат «О счетах и записях», который является частью труда францисканского монаха, ученого, математика с мировым именем Луки Пачоли (1445-1517) «Сумма знаний по арифметике, геометрии, отношениям и пропорциональности», изданный в Венеции в 1494 году.
В этом трактате был описан способ двойной записи для ведения учета торговых операций и применение бухгалтерского баланса. В Трактате Пачоли сформулировал цели учета, главными из которых он считал получение информации о состоянии дел и определение финансового результата совершаемых сделок. Изложенные в Трактате знания стали распространяться по другим странам и способствовали дальнейшему развитию теории.
Именно с этих времен закрепились многие термины бухгалтерского учета, которые имеют итальянское (латинское) происхождение: «дебет» - он должен, «кредит» - ссуда, долг, «сальдо» - остаток, «калькуляция» - счет, подсчет и др.
С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами. Объемы учета существенно выросли, появилась необходимость вести его в двух видах: более общем (синтетическом) и более подробном (аналитическом). Потребовался специальный учет валютных операций. Появилось большое количество специфических терминов. Сведений в регистрах и книгах не стало хватать для подведения итогов хозяйственной деятельности, они стали дополняться всевозможными описаниями.
В XVI веке определился юридический статус профессии бухгалтера, к которой предъявлялись следующие требования:
· уметь быть умным;
· иметь хороший характер;
· владеть четким почерком;
· иметь профессиональные знания;
· быть властолюбивым и честолюбивым;
· быть честным.
Тогда же введено понятие амортизации средств труда и появились представления о разных формах счетоводства.
В XVII веке бухгалтерский учет дополнен понятием баланса, использование которого привело к тому, что учет приобрел законченный вид. Балансом назвали форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описание материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта или объекта с описанием источников их поступления или возникновения.
Бухгалтерская профессия распространяется повсеместно, но ее престиж является еще не слишком высоким. В то время как сами же профессионалы оценивали ее достаточно высоко и предсказывали ей достойное будущее. Испанский специалист Б. Солозано пишет в 1603 г.: «Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается; без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем, и люди не смогли бы понимать друг друга».
Последующие XVIII - XIX века превратили бухгалтерский учет в науку. Австрийский специалист Ф. Скубиц в 1889 г. дал ей следующее определение: «Бухгалтерия - это деятельность, направленная к тому, чтобы изобразить в числах весь ход и все состояние предприятия согласно предложенным целям».
Появилась специальная наука: балансоведение, сформулировавшая следующие основные требования к бухгалтерскому балансу предприятия:
· точность;
· полнота;
· ясность;
· правильность;
· преемственность;
· единство для всех подразделений.
В начале ХХ века в Европе и Америке считалось, что главным документом, объясняющим все детали бухгалтерского учета и являющейся основой всей финансовой отчетности является баланс.
Др. Скотт считал, что баланс характеризует хозяйственную деятельность и финансовое положение фирмы. Он разработал основные принципы, которые получили признание только в 70 годы и которые были положены в основу разработанных стандартов бухгалтерского (финансового) учета (истинность – бухгалтерская отчетность должна быть представлена с достаточной точностью и содержать убедительную картину финансового положения фирмы; беспристрастность – отчетность должна быть составлена нейтрально по отношению к интересам тех или иных участников хозяйственного процесса; адаптация – правила, процедуры и приемы бухгалтерского учета должны время от времени пересматриваться, приспосабливаясь к условиям социально-экономической среды; последовательность – методология учета должна меняться под влиянием объективных причин, а не сиюминутных желаний руководства) – общепринятых учетных принципов, которые используют США, Англия, Австралия, Нидерланды, Индия, ЮАР и ряд других англоговорящих стран.
Особенности русской бухгалтерской школы выявлялись и развивались вместе с развитием российского государства. К этим особенностям можно отнести следующие:
· централизованный и государственный подходы к учету;
· сильная социальная политика с уравнительными тенденциями и круговой порукой;
· максимально полный охват в учете каждого индивидуума как субъекта трудовых отношений и как налогоплательщика;
· высокая точность взаиморасчетов между отдельными хозяйствующими субъектами и объектами;
· приоритет обязательств перед вышестоящими хозяйствующими субъектами и объектами;
· максимальная экономия затрат;
· скрупулезность при оформлении отчетных документов.
В отличие от русских (российских) правил ведения бухгалтерского учета в западной науке приоритетом является преобладание содержания над формой и принцип вероятностной оценки. Основная цель современных международных стандартов – это разработка единых принципов и понятий бухгалтерского учета, достижение единообразия содержания терминологии бухгалтерского учета, единого подхода к построению форм и толкования показателей финансовой отчетности.