Санационный аудит.
Комплексная оценка финансово-хозяйственной деятельности.
Третий этап диагностирования предприятия самый сложный и осуществляется в случаях полной потери платежеспособности, роста кредиторской задолженности, потери сырьевых рынков и рынков сбыта. Государственные органы возбуждают дело о банкротстве предприятия на основании заявления одного из кредиторов, руководствуясь при этом Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», а также Постановлением Кабинета Министров Украины від 17.03.2000 р. № 515 «Про затвердження Порядку проведення досудової санації державних підприємств», Методическими рекомендациями по выявлению признаков неплатежеспособности предприятий и признаков действий по сокрытию банкротства, фиктивного банкротства или доведению до банкротства, утвержденные приказом Министерства экономики Украины от 19.01.2006 г. № 14 (с изм. и доп.) и использовании Методики проведення поглибленого аналізу фінансово-господарського стану підприємств та організацій. Наказ Агентства з питань заповітання банкрутству підприємств та організацій № 81 від 27.06.97.
Выше указанными документами регламентируются порядок и последовательность осуществления процедур досудебной санации, а также санации предприятия и составления мирового соглашения во время ведения дела о банкротстве.
Цели осуществления указанных процедур разные, но все они доступны к реализации после проведения глубокой ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия по бухгалтерской отчетности, то есть после выявление финансового положения и состояния предприятия.
Следовательно, решения хозяйственного суда основываются на выводах аудиторской проверки предприятия, получившей название санационного аудита.
В научно-практической литературе понятию «санационный аудит» практически не уделялось должного внимания, так как большинство экономистов не видело существенной разницы между обычным аудитом и аудитом, проводимом на предприятии, находящемся в финансовом кризисе.
Вышеназванным Законом предусмотрено, что для определения финансового состояния предприятия-должника, а также для проверки имеющегося в наличии у предприятия плана санации, хозяйственный суд может назначить экспертизу или обязать предприятие представить аудиторские выводы. Таким образом, аудит может проводиться по разным причинам, в том числе и с целью установления причин и оснований для возбуждения дела о банкротстве или с целью определения целесообразности санации предприятия. Независимая экспертиза бухгалтерской и финансовой отчетности, прочей информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, ведется с целью проверки достоверности их отчетности, определения полноты и соответствия учету действующему законодательству осуществленного учета и сформулировать выводы о реальном финансовом состоянии предприятия. Исходя из выше отмеченного автор приходит к выводу о том, что санационный аудит является отдельным направлением деятельности аудиторских фирм. Он имеет свои особенные методы, объекты и цели проведения. Заказчиками санационного аудита предприятия, находящегося в финансовом кризисе, могут быть:
- действительные и потенциальные собственники корпоративных прав предприятия;
- андеррайтеры - финансовые посредники, профессиональные торговцы ценными бумагами;
- кредиторы;
- непосредственно предприятие (если оно выходит с предложением о мировом соглашении и проведении санации во время ведения дела о банкротстве);
- потенциальный санатор;
- государственные органы управления (если решается вопрос о предоставлении предприятию государственной санационной поддержки).
Внешним заказчикам аудита необходима обоснованная информация, которая подтверждает, что данные о финансово-имущественном состоянии должника достоверные и полные, а план санации реален; в нем обоснованно выбран наиболее рациональный вариант развития предприятия.
Кроме того, как правило, заказчики поручают аудитору провести экономико-правовую экспертизу имеющейся санационной концепции, сделать выводы о целесообразности вложения средств в объект санации.
Санационный аудит проводят внешние аудиторы в тесной связи с внутренними службами предприятия. Лица, проводящие санационный аудит, должны быть не только высококвалифицированными экономистами, но и разбираться в отраслевых особенностях деятельности предприятия. По закону аудитор должен быть полностью независимым и от предприятия, которое проверяет, и от заказчика.
В процессе санационного аудита проводится следующая работа:
1.идентификация данных. Изучается информация, на основании которой можно судить о фактическом состоянии предприятия;
2. экспертиза – всесторонний аналитический процесс, направленный на получение объективных выводов о текущем и перспективном состоянии предприятия;
3. выводы о санационной состоятельности предприятия;
4.разработка рекомендаций по совершенствованию санационной концепции.
Кроме того, санационный аудит не следует отождествлять с причинно-следственным анализом финансового состояния предприятия, который осуществляется во время разработки плана санации. Не смотря на то, что в обоих случаях используются одни и те же методы анализа, а также цели похожи, между причинно-следственным анализом и санационным аудитом существует принципиальная разница. В первом случае речь идет о составляющей процесса разработки плана санации, а во втором – о проверке достоверности и реальности приведенных в плане санации данных.
Главным критерием принятия решения о санации или ликвидации предприятия является его санационная состоятельность. Одновременно конечной целью финансовой санации субъекта хозяйствования является обеспечение его жизнедеятельности в долгосрочном периоде. Следовательно, санационная состоятельность определяется возможностью предприятия выжить.
Под санационной состоятельностью понимается наличие у предприятия, находящегося в финансовом кризисе, финансовых, организационно-технических и правовых возможностей, которые определяют его способность к успешному проведению финансовой санации.
К общим предпосылкам санационной способности относят наличие у предприятия эффективной санационной концепции и потенциала для будущей успешной деятельности, а именно:
- устойчивых позиций на рынке и реальных возможностей увеличения объемов реализации;
- конкурентных преимуществ;
- производственного и кадрового потенциала;
- реальной и действенной концепции санации.
Экономическим критерием устойчивой санационной состоятельности предприятия является его способность обеспечения ликвидности, восстановления прибыльности и получения конкурентных преимуществ. Эти количественные и качественные характеристики тесно взаимосвязаны. То есть достижение конкурентных преимуществ возможно лишь при наличии устойчивой ликвидности и платежеспособности, тогда как ориентация исключительно на обеспечение ликвидности дает возможность поддерживать жизнеспособность только в короткий период времени.
Санационно состоятельным считается предприятие, у которого продисконтированная ожидаемая стоимость будущих активов (при условии успешной санации) превышает стоимость его ликвидационной массы перед проведением санации.
С правовой точки зрения санационно состоятельным предприятие будет в том случае, если оно способно поддерживать финансовое равновесие в долгосрочном периоде, т.е. если есть достаточные условия для восстановления и сохранения стабильной платежеспособности, что бы кредиторы не имели повода обратиться в суд.
При подготовке программы аудитор может предусмотреть привлечение других аудиторов, консультантов и экспертов для выполнения определенных заданий. Автору представляется, что в программу целесообразно включение следующих вопросов:
1. Изучение имеющейся санационной концепции (плана санации) и сбор необходимой информации.
2. Оценка отраженных в плане санации исходных данных о предприятии:
- анализ производственно-хозяйственной деятельности;
- аудит финансового состояния предприятия;
- исследование ситуации предприятия на рынке факторов производства и сбыта готовой продукции.
3.Проверка правильности определения причин кризиса, а также сильных и слабых сторон предприятия.
4. Экспертная оценка запланированных санационных мероприятий.
5. Правовая оценка деятельности предприятия и предложенной санационной концепции.
6. Оценка эффективности санации.
7. Оценка рисков.
8. Оформление выводов о результатах аудита.
В полном объеме санационный аудит охватывает примерно пять условных этапов В зависимости от поставленных целей аудита, он может выполняться в полном объеме или в сокращенном варианте.
Этапы санационного аудита и их содержание:
Первый этап.Изучение имеющейся санационной концепции и сбор необходимой информации.
Получение документов:
1. План санации и пояснительная записка к плану.
2. Бухгалтерская, финансовая и статистическая отчетность за три года.
3. Отчет о финасово-имущественном состоянии