ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. РАСЧЕТ ОТЧИСЛЕНИЙ В РЕЗЕРВ

ПОРЯДОК СОЗДАНИЯ РЕЗЕРВА НА РЕМОНТ

Решение

Ситуация

Расчета суммы отчислений в резерв

ПРИМЕР

 

 

Организация приняла решение о создании в 2012 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2012 г. запланирована в размере 30 000 руб.

Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила:

- в 2009 г. - 23 000 руб.;

- в 2010 г. - 36 000 руб.;

- в 2011 г. - 28 000 руб.

В составе основных средств организации числится лобзиковый станок.

В соответствии с технической документацией и с учетом фактического состояния капитальный ремонт данного объекта запланирован на 2014 г. Стоимость такого ремонта согласно смете - 75 000 руб.

Совокупная стоимость собственных основных средств организации на 1 января 2012 г. составляет 900 000 руб.

За предыдущие три года капитальный ремонт станка не проводился.

Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт станка решено формировать в течение трех лет: с 2012 по 2014 г. включительно.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Необходимо определить сумму отчислений в резерв.

 

 

1. Найдем предельную сумму резерва.

Сметная стоимость текущего ремонта, запланированного на 2012 г., составляет 30 000 руб.

Средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составляет:

(23 000 руб. + 36 000 руб. + 28 000 руб.) / 3 года = 29 000 руб.

Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (30 000 руб. > 29 000 руб.), предельная сумма резерва определена в размере 29 000 руб.

Сумма финансирования капитального ремонта лобзикового станка, приходящаяся на 2012 г., составляет:

75 000 руб. / 3 года = 25 000 руб.

Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2012 г. равен:

29 000 руб. + 25 000 руб. = 54 000 руб.

2. Исходя из совокупной стоимости собственных ОС организации определим максимальный норматив отчислений в резерв, который организация утвердит в учетной политике на 2012 г.

54 000 руб. / 900 000 руб. x 100% = 6%.

3. Определим сумму отчислений в резерв.

Так как отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года, то в течение 2012 г. расходы в виде отчислений в резерв будут производиться ежеквартально.

При этом сумма таких ежеквартальных отчислений составит:

900 000 руб. x 6% / 4 кв. = 13 500 руб.

 

 

Формировать резерв на ремонт основных средств нужно по правилам, которые изложены в ст. 324 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 324 НК РФ отчисления в резерв на ремонт вам необходимо рассчитать исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых вами самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

При этом совокупная стоимость ОС определяется как сумма первоначальной стоимости (восстановительной стоимости - для объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.) всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв (абз. 2 п. 2 ст. 324 НК РФ). То есть стоимость арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств при расчете нормативов отчислений не учитывается (см. также Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/159).

Итак, чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, вам необходимо сделать следующее (п. 2 ст. 324 НК РФ).

1. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).

Для этого надо:

а) составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в текущем налоговом периоде ("величина 1").

Напомним, что на основании п. 1 ст. 324 НК РФ расходы на ремонт формируются за счет следующих видов затрат:

- стоимость запасных частей и расходных материалов;

- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;

- прочие расходы, связанные с ведением ремонта собственными силами;

- стоимость работ, выполненных силами сторонних организаций.

Следует также учитывать, что если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ налоговая база исчисляется отдельно, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется по видам производства, по видам деятельности (п. 3 ст. 324 НК РФ).

Поэтому при составлении сметы планируемые расходы на ремонт основных средств, которые используются в таких видах деятельности, учитываться не должны. Это касается, например, основных средств, относящихся к объектам обслуживающих производств и хозяйств (Письмо Минфина России от 07.10.2003 N 04-02-05/3/75);

б) определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) ("величина 2").

С учетом абз. 1, 2 п. 2 ст. 324 НК РФ полагаем, что "величины 1 и 2" следует определять только в отношении амортизируемых основных средств без учета арендованных и полученных в безвозмездное пользование объектов;

в) сравнить полученные данные ("величину 1" и "величину 2").

Та величина, которая имеет наименьшее значение, и представляет собой предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств.

К сожалению, в Кодексе ничего не говорится о том, как быть организациям, которые работают менее трех лет или не проводили ремонт в течение этого периода. Ведь для них определить значение "величины 2" либо невозможно, либо оно равно нулю. На наш взгляд, данное обстоятельство не лишает таких налогоплательщиков права формировать резерв. Однако разъяснения контролирующих органов не всегда в пользу налогоплательщиков.

 

 

Отметим, что предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен. Это допустимо в тех случаях, когда вы накапливаете средства на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более чем одного налогового периода. Однако это возможно, только если в течение трех лет, непосредственно предшествующих текущему налоговому периоду, такой капитальный ремонт не проводился ни в отношении объекта, по которому проводятся накопления, ни по аналогичным объектам (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2005 N 03-03-04/1/386).

Важно также учитывать, что резерв формируется по всем собственным основным средствам. Формировать резерв только по одному из нескольких объектов (например, по основному средству, требующему дорогостоящего (особо сложного) ремонта) нельзя (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588 (п. 1), от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04).

2. Рассчитать совокупную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, на который формируется резерв (СОС).

Этот показатель рассчитывается как суммарное значение первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых (собственных) ОС. Эта стоимость определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.

 

Примечание

О порядке определения первоначальной и восстановительной стоимости объектов основных средств см. разд. 11.2.1.1 "Первоначальная стоимость основных средств" и разд. 11.2.2 "Восстановительная стоимость основных средств" соответственно.

 

3. Определить норматив отчислений в резерв (НО) относительно совокупной стоимости ОС.

Для этого ПСО необходимо соотнести с совокупной стоимостью ОС. Итак,

 

НО = ПСО x 100% / СОС,

 

где НО - норматив отчислений в резерв;

ПСО - предельная сумма отчислений (результат действия (1));

СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).

В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.

4. Найти размер отчислений в резерв (СОР).

В абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ сказано, что отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, сумма отчислений в резерв определяется следующим образом:

если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285 НК РФ), то:

 

СОР = НО x СОС / 4,

 

где СОР - размер отчислений в резерв;

НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));

СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2));

если отчетными периодами по налогу на прибыль для вас являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ), то:

 

СОР = НО x СОС / 12,

 

где СОР - размер отчислений в резерв;

НО - норматив отчислений в резерв (результат действия (3));

СОС - совокупная стоимость основных средств (результат действия (2)).