Анализ отклонений прямых трудовых затрат

З/пл рабочих (факт.час. × факт.ставку)

Бюджет труда в расчете на факт.отработ.часы (факт.отраб.время × норм.ставку)

Запасы НЗП (норм.ч. × норм.ставку)

Разница равна

(2) Отклонение по ставке оплаты прямого труда (факт.ст.– норм.ст.) × факт.часы

(3) Отклонение по производительности прямого труда (факт.часы – норм.часы) × норм.ст.

(1) Общее отклонение прямых трудовых затрат (факт.ст. × факт.часы – норм.ст. × норм.часы)

Отклонения общепроизводственных расходов.Контроль общепроизводственных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство постоянных таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным.

Анализ отклонений общепроизводственных расходов отличается по уровню сложности. Сначала вычисляется (1)общее отклонение общепроизводственных расходов, которое определяется как разница между фактическими ОПР, имевшими место, и нормативными ОПР, начисленными (отнесенными на производимую продукцию) с использованием коэффициентов переменных и постоянных ОПР. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение ОПР и отклонение ОПР по объему.

(2) Контролируемое отклонение ОПР представляет собой разницу между фактически понесенными ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Другими словами, сравниваются фактические и бюджетные (запланированные) ОПР для одного уровня производства, что позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

(3) Отклонение ОПР по объему определяется как разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, отнесенными на производимую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных ОПР.

Если все вычисления правильны, то справедливо: (1) = (2) + (3).