Критерии существенности отчетной информации в отечественной и международной практике.

Пояснительная записка, ее содержание.

5.1. Форма № 3, «Отчет об изменениях капитала»

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» дополнительно раскрывает сведения об изменениях раздела 3 «Капитал и резервы» формы №1 «Бухгалтерский баланс».

Основными требованиями, предъявляемыми к формированию данных в этой форме являются следующие:

− данные приводятся за 2 периода: отчетный и предыдущий;

− структура формы сформирована по принципу балансового уравнения:

Сн +увеличение = уменьшение + Ск

− в структуре отчета установлены 2 раздела: 1 раздел – «Капитал» и 2 –
раздел «Резервы»

В отчете об изменениях капитала в разделе «Капитал» приводятся данные о движении всех его составляющих: остатки на начало отчетного года, поступление (уменьшение) за отчетный период, остатки на конец отчетного года.

Раздел 2, «Резервы», имеет структуру горизонтального построения и представлен следующим перечнем данных:

· резервы, созданные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

· оценочные резервы;

· резервы предстоящих расходов.

Данные об остатках на начало и конец отчетного периода, изменение (формирование и использование) перечисленных резервов отражаются по данным бухгалтерского учета соответствующих субсчетов, на основе данных учредительных документов и на основе требования законодательства.

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности.

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

5.2. Форма № 4, «Отчет о движении денежных средств»

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и в финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетах, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления а так же приводится показатель «Чистые денежные средства от деятельности» (по видам деятельности).

Кроме вышеперечисленных показателей приводится показатель общей суммы чистых денежных средств по всем видам деятельности «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов».

5.3. Форма № 5, «Приложение к бухгалтерскому балансу»

 

Данные формы № 5 дополнительно характеризуют содержание формы № 1, «Бухгалтерский баланс». В данной форме отражаются существенные показатели деятельности организации, объединенные в разделы. Показатели формы № 5 приведены так же с учетом изменения за отчетный период: в виде движения средств на соответствующих счетах – поступление, получение и направление, использование, т. е. структура разделов построена в виде балансового уравнения, содержание приложения бухгалтерского баланса отвечает требованиям, в которых прямо указано отражение дополнительной информации.

В разделе «Основные средства» показывается наличие основных средств на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, их первоначальная (восстановительная) стоимость; сумма начисленной амортизации по видам основных средств; информация о переданном в аренду имуществе; стоимость переведенных объектов основных средств на консервацию; стоимость полученных в аренду объектов основных средств и объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно приводится информация о результатах от переоценки объектов основных средств, их первоначальная стоимость и амортизация переоцененных объектов, а также изменение стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Данное требование отражения в виде справки установлено также ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» приводится информация о движении объектов имущества, установленных для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката, а также данные о начисленных суммах амортизации по данным видам вложений организации на начало и конец отчетного периода.

В следующем разделе, «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приводится информация о видах, наименовании НИОКР организации, а справочной формируются данные о суммах расходов по незаконченным НИОКР и суммах, не давших положительных результатов расходов по НИОКР, признаваемых внереализационными расходами организации.

Раздел о «Расходах на освоение природных ресурсов» включает соответствующие данные по разведке, поиске, добыче природных ресурсов, справочной приводится информация о суммах данных видов расходов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы – безрезультатные.

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» включает данные об остатках на начало и конец отчетного года по расчетам с покупателями и поставщиками, по авансам выданным и полученным, расчетам по налогам и сборам, кредитам, займам. При этом долгосрочная дебиторская задолженность, которая в будущем отчетном периоде будет признана сомнительным долгом по соответствующим правилам бухгалтерского учета, должна признаваться краткосрочной или любая задолженность, по которой истекает срок гашения, списания и будущем отчетном году должна быть включена в сумму краткосрочной, задолженности на конец данного отчетного периода.

Раздел «Обеспечения» требует формирования информации в отчете о полученных и выданных векселях, об имуществе, переданном или полученном в залог.

Раздел «Государственная помощь» должен информировать пользователей о суммах, полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов, а также о суммах уплаченных, возвращенных бюджетных кредитов. Данная часть движения бюджетных средств должна соответствовать справочным данным, отраженным в форме № 3.