РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Классификация учетных регистров
1. По внешнему виду:
- бухгалтерские книги – сброшюрованные учетные таблицы (листы), заключенные в переплет. Все страницы в книгах нумеруются, брошюруются и визируются в конце подписью гл. бухгалтера с указанием числа страниц. Если книга является хронологическим регистром, то записи в ней ведутся последовательно, не пропуская страниц. В систематических книгах для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление;
- карточки – это отдельные листы, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Карточки разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются указатели с обозначением шифра, кода счета и других обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения нужной карточки в картотеке. Карточки очень удобны для копировальных записей и группировок учетных данных. Их недостаток в том, что карточку очень легко изъять из картотеки и заменить другой, возможна утеря карточки;
- свободные листы – представляют собой разновидность карточек, но отличаются от них размерами и способом хранения, т.к. они хранятся в папках. В любой момент лист может быть вынут из папки для производства записей и подсчета. Отдельные листы применяются для ведения журналов-ордеров. Это самый распространенный вид учетных регистров.
2. По характеру бухгалтерских записей:
- хронологические – в них записи производятся в порядке поступления первичных документов без разноски по счетам;
- систематические –в них однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета;
- комбинированные –в них сочетаются хронологические и систематические записи (журналы-ордера).
3. По объему содержания:
- синтетические- открываются для ведения синтетических счетов (без пояснительного текста, с указанием только даты, номера и суммы бухгалтерской проводки). Записи в них обычно делаются не по отдельным документам, а по совокупности однородных документов, предварительно сгруппированных;
- аналитические –каждая хозяйственная операция записывается с необходимой полнотой, причем по материальным ценностям – как в денежных, так и в натуральных измерителях. В них нередко дается пояснительный текст, раскрывающий содержание операции. Регистры аналитического учета ведутся в развитие и дополнение какого-либо синтетического счета.
3. По способу графления:
- односторонние – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежном, натуральном или одновременно обоих измерителях (кассовая книга);
- двухсторонние –применяются при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – дебет, а на правой – кредит). Применяются только при ручном способе ведения регистров;
- многографные –используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Например, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также по отдельным материально-ответственным лицам; затраты регистрируются в целом по организации, подразделениям, отдельным изделиям, статьям затрат;
- линейные – являются разновидностью многографных. В них каждый аналитический счет отражается только по одной строке, представляя возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических, что невозможно при вертикальном графлении;
- шахматные- ограничиваются лишь кредитовыми (или дебетовыми) оборотами с группировкой по корреспондентским счетам (журналы-ордера, Главная книга).
4. По способам заполнения:
- заполненные вручную;
- заполненные при помощи ПЭВМ.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулировать БУ, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
- планы счетов БУ и инструкции по их применению;
- положения по БУ (ПБУ), устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета хозяйственных операций, составления и предоставления отчетности;
- другие нормативные акты и методические указания по проблемам БУ.
Отдельные нормативные акты и методические указания, разрабатываемые отдельными департаментами и министерствами (кроме Минфина РФ), не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.
Организации самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей формы собственности, организационно-правовой формы, вида деятельности, и руководствуясь законодательством РФ о БУ и другими нормативными актами, регулирующими БУ.
Таким образом, в современных условиях система нормативного регулирования БУ в России состоит из документов четырех уровней:
- первый уровень– законы и указы Президента РФ, постановления Правительства РФ.
Основным документом, регулирующим вопросы БУ, является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 (в редакции ФЗ от 23.07.98г. № 123), которым определены объекты, основные задачи БУ, сфера действия ФЗ, регулирование БУ, его организация, основные требования к ведению БУ, бухгалтерская документация и регистрация, бухгалтерская отчетность и ответственность за нарушение законодательства РФ;
- второй уровень –Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету разрабатываются Департаментом методологии бухгалтерского учета Министерства финансов РФ и содержат основные правила методологии и организации учета по отдельным разделам, регламентируют общие и частные вопросы построения учета и формирования учетной политики. В настоящее время их 20.
Методологической базой для разработки новых и совершенствованию ранее созданных положений по БУ является концепция БУ в рыночной экономике, одобренная методологическим советом по учету при Минфине РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров. В ней определены основы построения системы БУ в условиях рыночной экономики, использующей опыт стран с развитым рыночным хозяйством и международно признанными принципами учета и отчетности.
Применение ПБУ в повседневной практике позволяет бухгалтерам избежать ошибок и повысить качество ведения бухгалтерского учета в организации;
- третий уровень –методические указания, инструкции, рекомендации, которые разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами в дополнение к ПБУ.
Например, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, учету наличия и движения основных средств и другие;
-четвертый уровень –внутренние нормативные документы организации, которые определяют особенности ведения БУ. С учетом всех вышеперечисленных нормативных документов организация разрабатывает учетную политику, которая является совокупностью конкретных методов, норм ведения БУ и организации бухгалтерской службы. Учетная политика организации оформляется приказом руководителя организации.
Способы ведения БУ, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Они применяются всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.
Учетная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения БУ;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации БУ.
Принятая организацией учетная политика соблюдается в течение финансового года.
Изменения в учетной политике производятся в следующих случаях:
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ;
- разработки организацией новых способов ведения БУ;
- существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой формы собственности или вида деятельности.
Изменение учетной политики должно быть обосновано и отражено в бухгалтерской финансовой отчетности с указанием причины изменения учетной политики и оценки последствий изменения в денежном выражении.