Учет оценочных резервов и резервов представительских расходов (счета 59 и 63)

Учет прибыли и убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка)

Учет целевого финансирования

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

Например:

1. Прирост стоимости основных средств при переоценке

Д01 К83

2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций превышает их номинал

Д50,51 К83

3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в иностранной валюте

Д75 К83 или Д01(08) К83

Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»

Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

Аналитический учет ведется по видам, направлениям использования.

Если средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов, при этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент учетной политики).

Если средства получены коммерческой организаций и они являются возвратными, то для цели бухгалтерского учета они квалифицируются как краткосрочные или долгосрочные обязательства

Д50,51 К76

Если целевое финансирование поступает на безвозмездной основе, то оно квалифицируется как доходы будущих периодов

Д50,51 К98

По мере расходования целевого финансирования доходы будущих периодов спишутся:

А) – приобретены материалы

Д10 К60

– перечислено поставщикам

Д10 К51

– приобретены ОС

Д08 К60 – Д01 К08 – Д20 К02

Б) списаны доходы будущие периодов

Д98 К91

Если целевое финансирование получено из бюджета как бюджетное финансирование:

1. получены деньги

Д51 К86

2. приобретены активы или списаны бюджетные средства

Д10 К51

3. списано целевое финансирование как внереализационный доход

Д86 К91

Если приобретаются основные средства, то есть целевое финансирование предназначено на капитальные вложения:

1. Д51 К86 – получены деньги

2. Д08 К60,51 – приобретены ОС

3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

4. Д86 К98 – одновременно с введением в эксплуатацию списано целевое финансирование как доходы бедующих периодов

5. Д20 К02 – начислена амортизация по ОС

6. Д08 К91 – одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной амортизации

Разница между доходами и расходами дает финансовый результат организации, который учитывается на счете 99, в конце года счет 99 должен быть списан на счет 84. Эта процедура называется реформация баланса (т.е. закрытие счетов 90,91,99).

Полученная по итогам календарного года прибыль, учтенная на счете 84 должна быть распределена собственниками на общем собрании акционеров.

В соответствии с законом «Об акционерных обществах» акционеры имеют право распределить прибыль по итогам квартала. Тогда используется счет 99.

Одним из условий распределения акционерами прибыли является условие, когда стоимость чистых активов организации должна быть больше суммы уставного и резервного капитала.

Прибыль, полученная за год может быть направлена на:

1. образование резервного капитала

Д84 К82

2. на покрытие убытков прошлых лет (они могут гаситься в течение нескольких лет)

Д84(прибыль)/2 К84(убытки)/1

3. социальные нужды работников (бесплатный проезд, лечение) – то есть возникнут краткосрочные обязательства

Д84/2 К76

4. капитализацию прибыли, этот процесс в бухгалтерских записях не отражается и остается как нераспределенная часть прибыль, учтенная на счете 84

5. начисления и выплату дивидендов

Д84 К75

Счет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений»

Вложения в ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже в конце года в случае уменьшения биржевой стоимости по сравнению с номиналом создается резерв.

Пример

Если ценные бумаги номинальной стоимостью 100.000 руб. на конец года стоят по биржевому курсу 80.000 руб., то в бухгалтерском учете создается резерв

Д91 К59 20.000

В балансе финансовые вложения отразятся по стоимости 80.000

В следующем году резерв может быть списан

Д59 К91

Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Сомнительный долг – это долг, не погашенный в срок, установленный в договоре и не обеспеченный гарантиями.

Резерв создается в конце года при инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности.

Сумма резерва отразится

Д91 К63 20.000

При списании части задолженности

Д51 К62 9.000

Списано за счет резерва, оставшаяся задолженность

Д63 К62 11.000

Восстановлен неизрасходованный резерв

Д63 К91