Учет затрат обслуживающего производства и хозяйства

Учет незавершенного производства (НЗП)

В процессе производства, как правило, имеет место неоконченный процесс по выпуску продукции (работ, услуг), поэтому остаются неиспользованными материалы, зарплата, амортизация и прочие затраты, которые в совокупности составляют НЗП.

Для определения фактической себестоимости изготовленной продукции, необходимо определить затраты на конец отчетного месяца, которые переходят как остаток (НЗП) на начло следующего месяца. Для определения этих остатков применяют несколько методов оценки, наиболее распространенный – это инвентаризация остатков и расчет остатков по технологическим картам.

Зная НЗП рассчитывают факт себестоимость готовой продукции по формуле:

Факт с/с = Сн + ОбД – Ск – Брак – Экономия

Если специфика учета затрат позволяет определить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), то НЗП в бухгалтерском учете определяется расчетным путем.

Пример:

Определить себестоимость выпущенной из производства готовой продукции и сданной на склад в декабре 2004г., зная, что стоимость НЗП на 01.12.2004 составляет 2.600. В декабре в основном производстве было израсходовано:

1. материалов на 18.000

2. топлива на 12.500

3. электроэнергии на 16.200

4. канцелярских товаров на 12.400

5. начислено заработной платы основным производственным рабочим 17.000

6. начислен ЕСН на заработную плату 26%

7. обнаружен брак в основном производстве на 1750

8. начислена амортизация по основным фондам 1122

9. удержано банком за обслуживание 750

10. оприходованы на склад отходы основного производства по цене возможного использования 1400

По данным инвентаризационной комиссии стоимость НЗП на конец декабря составила 2020.

1. Д20 К10 18.000 – израсходованы материалы

2. Д20 К10 12.500 – отпущено топливо

3. Д20 К60,10 16.200 – отпущено электроэнергии

4. Д20 К10 12.400 – израсходовано канцелярских товаров

5. Д20 К70 17.000 – начислена заработная плата основным производственным рабочим

6. Д20 К69 4420 – начислен ЕСН (26%)

7. Д28 К20 1750 – обнаружен брак в производстве

8. Д20 К02 2082 – начислена амортизация по основным фондам

9. Д20 К71 6100 – принят авансовый отчет по нормам

10. Д91 К71 2600 – принят авансовый отчет сверх норм

11. Д91 К51 750 – расходы по обслуживанию банка

12. Д10 К20 1400 – оприходованы отходы на склад

С/с вып.прод. = 2600+18.000+12.500+16.200+12.400+17.000+4.420+2.082+6.100–

–2.020–1.750–1.400=86.132

Учет затрат обслуживающего производства и хозяйства ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», где могут учитываться затраты находящихся на балансе предприятия:

1. жилищно-коммунальных хозяйств (общежития, бани, химчистки);

2. мастерские бытового обслуживания;

3. столовые, буфеты;

4. детские дошкольные учреждения;

5. дома отдыха, санатории, пансионаты, медицинские санитарные части;

6. НИИ и конструкторские подразделений.

По дебету счета 29 учитываются все прямые расходы, связанные с выпуском продукции или оказанием услуг. Сумма этих затрат показывает себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг), которая списывается в дебет счетов:

1. учета затрат подразделений потребителей

Д23 К29

2. в дебет счета 90 при реализации (продаже) сторонним потребителям и частным лицам, если эти работы (услуги) указаны в учредительных документах;

3. в дебет счета 91 для учета источников покрытия затрат за счет прибыли или если эти работы и услуги не указаны в учредительных документах.

Сальдо по счету 29 может быть списано:

Д84 К29, т.е. на нераспределенную прибыль прошлых лет как источник финансирования.

Аналитический учет ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по статьям затрат.

8. Учет затрат с применением счета 40 «Выпуск продукции»

Произведенные затраты, учтенные на счетах 20, 23, 25, 26 (счет 26 может быть списан в дебет счета 20 и в дебет счета 90 – элемент учетной политики).

Планом счетов предусмотрено 2 варианта учета списания готовой продукции:

1. с использованием счета 43 «Готовая продукция»;

2. с использованием счета 40 «Выпуск продукции».

Счет 40 применяется, когда готовая продукция списывается и учитывается по плановой себестоимости.

Если в отчетном периоде выпущенная продукция (работы, услуги) сданы, то их нормативная производственная себестоимость спишется

Д43 К40

В конце месяца фактически производственная себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг спишется

Д40 К20,23.

В конце месяца счет 40 должен быть закрыт, а отклонение производственной себестоимости, выявленное на счете 40 спишется «единственной» проводкой:

Д90 К40 – если перерасход.

Д90 К40 – сторнированной записью если экономия.

Пример:

Составить бухгалтерские проводки с применением счета 40 и списать отклонение, образовавшееся за месяц, если в отчетном периоде предприятие изготовило продукцию, которая поступила на склад по нормативной себестоимости 80.000. В конце отчетного периода была рассчитана фактическая себестоимость, которая составила 83.000 (75.000).

1. Списывается нормативная себестоимость

Д43 К40 80.000