Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (ПБУ 15)
Основными принципами кредитования являются:
1. обеспеченность выданного кредита товарно-материальными ценностями;
2. срочность кредита: кредит сроком до 12 месяцев считается краткосрочным, свыше – долгосрочным.
3. возвратность кредита в сроки, установленные в договоре (кредит может быть просроченным, если не возвращен в срок);
4. платность: банк или организация устанавливает проценты за пользование кредитом или займом, который является затратой для предприятии, получающего кредит или заем.
Учет займов и кредитов, а также привлеченных заемных средств (путем выдачи векселей и продажи облигаций) и затрат по ним ведется на счете 66 и 67.
В бухгалтерском учете беспроцентно полученные денежные средства или материальные ценности не являются кредитом или займом.
Кредитный договор (ст. 819 ГК РФ) может быть выдан только денежными средствами. Банк или другая организация обязуется предоставить кредит заемщику в размере и на условиях договора, а заемщик обязуется возвратить полученную сумму и уплатить процент.
Договор займа (ст. 807 ГК РФ) может быть предоставлен деньгами или другими вещами, то есть активами.
Кредит может быть получен только от банка или другого юридического лица или физического лица. Заем может быть получен от юридического лица и физического лица.
Организация-заемщик принимает к учету сумму долга (кредита или займа) момент фактического получения денежных средств или других вещей.
1. Если получены деньги в счет предоставленного кредита или займа
Д50,51,52,55 К66,67
2. Получен кредит в счет погашения задолженности поставщикам за ранее полученные материальные ценности*
Д60 К66,67
3. Если получен заем в натуральном выражении
Д10,41,43,01(08) К66,67
4. Если организация за счет кредита выставляет аккредитив или получает чековую книжку
Д55/1,2 К66,67
5. Если кредит или заем получен в иностранной валюте, то задолженность банку пересчитывается в рублях по курсу ЦБ на дату совершения хозяйственной операции.
Курсовая разница относится на счет 91 и является внереализационным доходом или расходом.
Валюта поступает сначала на транзитный валютный счет, а затем зачисляется на текущий валютный счет.
Пример. Организация 10 марта 2005 года получила от иностранного банка кредит 100.000€ сроком на 3 года с погашением 10 марта 2008 года. Валюта была переведена на текущий валютный счет 11 марта 2005г. Курс ЦБ составил на 10 марта 32 р/€, на 11 марта 33 р/€, на 31 марта курс составил 33,5 р/€. Оформить бухгалтерскими записями в марте 2005 года полученный кредит.
10.03.05
Д52/1 К67 3.200.000 / 100.000 € – получены деньги на транзитный валютный счет
11.03.05
Д52/2 К52/1 3.300.000 / 100.000 € – переведены деньги с транзитного на текущий валютный счет
Д52/1 К91 100.000 – списана положительная курсовая разница
31.03.03
Д91 К67 150.000 – отрицательная курсовая разница
Д52/2 К91 50.000 – положительная курсовая разница
| 52/2 | 52/1 | ||||||
| 3.200.000 150.000 | 3.300.000 50.000 | 3.350.000 | 3.200.000 100.000 | 3.300.000 | |||
В марте начислен процент по кредиту (31.03.03) в сумме 500€. Процент перечислен 01.04.03. курс ЦБ на дату перечисления 34 р/€.
Процент за пользование кредитом отражается по кредиту счета 66, 67 и является операционным:
Д91 К67 16.750 / 500 € – начислен процент по кредиту
Д67 К52 17.000 / 500 € – перечислен процент по кредиту
Д91 К67 250 – курсовая разница по процентам
6. Организация имеет право осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную и наоборот (элемент учетной политики), если до возврата сумм долга остается более или менее 365 дней.
I. Д51 К67 1.000.000 (на 1,5 года)
Д67 К66 – перевод долгосрочного кредита в краткосрочный через 6 месяцев.
II. Д51 К66 1.000.000 (на 10 месяцев)
Д66 К67 – через месяц кредит пролонгируется на год
Задолженность бывает срочной и просроченной.
Для просроченной задолженности рекомендуется открыть отдельный субсчет.
Все затраты по кредитам и займам делятся на:
1. процент, причитающийся к уплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них кредитам и займам
2. процент или дисконт (разница между суммой, указанной в векселе и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов) по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
3. дополнительные затраты, произведенные в связи с полученным кредитом и займом (юридические, консультационные, копировально-множительные услуги, проведение экспертиз);
4. курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающийся к оплате процент по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте (курсовая разница) или условных единицах (суммовая разница), образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.
Курсовая разница возникает, когда происходит движение валюты или валютных ценностей.
Суммовая разница возникает, когда договор заключен в условных единицах, которые пересчитываются в рубли по согласованному курсу или курсу ЦБ, то есть движения валюты нет.
Затраты по полученным кредитам и займам относятся или являются расходами того периода, в котором они произведены и включаются в сумму причитающихся платежей, то есть кредит счетов 66, 67, как операционные расходы, то есть дебет счета 91.
За исключением: если организация получает кредит для приобретения (строительства) основного средства или МПЗ, то затраты по полученному кредиту или займу включаются в стоимость основного средства или МПЗ при условии использования кредита на целевые нужды, то есть приобретение основного средства или МПЗ, до момента принятия их к бухгалтерскому учету.
Январь
1. Получен кредит под приобретение товарно-материальных ценностей
Д51 К66 – 600
2. Перечислены денежные средства поставщику в счет предоплаты
Д60 К51 – 600
3. Начислен процент за пользование кредитом, который относится на увеличение дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с предоплатой (ПБУ 15)
Д60 К66 – 120
4. Перечислен банку процент за пользование кредитом
Д66 К51 – 120
Февраль
1. Поступили материалы от поставщика
Д10 К60 – 720
2. Начислен процент за пользование кредитом
Д91 К66 – 120
3. Погашена сумма кредита и процент за пользование кредитом
Д66 К51 – 720