Учет других видов капитала

Операции с собственными акциями (долями)

 

В составе раздела "Капитал" плана счетов бухгалтерского учета числится счет 81 "Собственные акции (доли)". Данные по этому счету отражаются в активе баланса и свидетельствуют о наличии у предприятия специфических денежных документов, хранящихся в кассе. Сумма на счете 81 показывает, какая доля уставного капитала в настоящее время ждет своего нового хозяина, и временно не является оплаченной. Новый владелец после ее оплаты становится участником предприятия. Как отмечалось выше, если предприятие находится в состоянии, близком к банкротству, то данные денежные документы реализованы быть не могут.

Операция по выкупу собственных акций в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Д 81 - К 50, 51 - осуществлен выкуп собственных акций;

а) Д 81 - К 91 - выделена положительная разница между покупной и номинальной стоимостью акций;

б) Д 91 - К 81 - отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью акций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Выкупленные акции могут быть проданы другим акционерам или направлены на уменьшение уставного капитала акционерного общества:

Д 75 - К 81 - показана задолженность новых акционеров за проданные им акции;

Д 80 - К 81 - уменьшена величина уставного капитала на сумму выкупленных акций,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 81 "Собственные акции (доли)".

 

Кроме уставного капитала на предприятии создаются также другие виды капитала: резервный, который учитывается на счете 82 "Резервный капитал", и добавочный, который учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Резервный капитал формируется из нераспределенной прибыли. Его необходимость обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, потребностями в выплатах дивидендов акционерам при недостаточности прибыли, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась, так как он извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, учитываемой на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Ранее, когда отчисления в данный фонд осуществлялись из прибыли до налогообложения, сумма данного капитала отражала государственную поддержку коммерческих предприятий, и на него устанавливались нормативы. Проводки в бухгалтерском учете, связанные с резервным капиталом, будут выглядеть следующим образом:

Д 84 - К 82 - оформлен процесс создания резервного капитала;

Д 82 - К 66, 67, 75, 76, 84 - отражено использование резервного капитала,

где: счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Создание резервного капитала должно быть оговорено учредительными документами. В отличие от резервов под обесценение ценных бумаг (счет 59) и резервов по сомнительным долгам (счет 63), неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым. Потому-то он и носит название капитала.

Добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал") возникает:

при переоценках имущества, производимых по распоряжению Правительства;

за счет курсовой разницы при формировании уставного капитала предприятий с участием иностранных учредителей (см. п.12.1);

как сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций в процессе формирования уставного капитала акционерных обществ и последующем его увеличении за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Переоценка основных средств (в сторону увеличения их стоимости) методом прямого пересчета их балансовой стоимости и суммы начисленной амортизации может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 01 - К 83 - отражено увеличение балансовой стоимости;

Д 83 - К 02 - учтено увеличение суммы начисленной амортизации,

где: счет 01 "Основные средства", счет 02 "Амортизация основных средств".

При выбытии из эксплуатации переоцененных ранее основных средств, добавочный капитал относится на нераспределенную прибыль:

Д 02 - К 01 - определена сумма остаточной стоимости выбывающего основного средства;

Д 91 - К 01 - списана при выбытии остаточная стоимость основного средства;

Д 10 - К 91 - оприходованы на склад материалы, извлеченные при разборке объекта;

Д 83 - К 84 - сумма добавочного капитала включена в состав нераспределенной прибыли,

где: счет 10 "Материалы", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Продажа акций при формировании уставного капитала акционерного общества отражается в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:

Д 75 - К 80 - выделена задолженность акционера на сумму номинальной стоимости акций;

Д 75 - К 83 - учтена разница между продажной ценой и номинальной стоимостью акций;

Д 51 - К 75 - получена от акционера сумма, равная стоимости акций по продажной цене,

где: счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал, счет 83 "Добавочный капитал"".

Добавочный капитал может быть распределен между учредителями или направлен на увеличение уставного капитала организации:

а) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 80 - по решению учредителей увеличен уставный капитал на сумму добавочного капитала без налога на доходы учредителей;

б) Д 83 - К 75 - добавочный капитал распределен между учредителями организации;

Д 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 75 - К 50, 51 - осуществлена выплата учредителям из суммы добавочного капитала,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 83 "Добавочный капитал".

 

Определение суммы нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка)

 

Как отмечалось выше, уставный капитал является стартовым и предназначен для начала хозяйственной деятельности организации. Главным же источником пополнения ее капитала является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Она определяется в конце года, когда выявляются сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На практике могут реализоваться 4 случая:

получена прибыль от продаж и от прочих операций;

получена прибыль от продаж и убыток от прочих операций;

получен убыток от продаж и прибыль от прочих операций;

получен убыток от продаж и убыток от прочих операций.

Для простоты рассмотрим подведение итогов в двух крайних случаях:

а) Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от продаж;

Д 91 - К 99 - установлена сумма прибыли от прочих операций;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль;

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года;

б) Д 99 - К 90 - установлена сумма убытка от продаж;

Д 99 - К 91 - определена сумма убытка от прочих операций;

Д 84 - К 99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Совокупность приведенных операций называется реформацией баланса. Нераспределенная прибыль может быть использована на любые цели организации без всякого ограничения. Естественно, что, в первую очередь, она направляется на выплату дивидендов учредителей, на развитие производства и расширение бизнеса:

а) Д 84 - К 70, 75 - начислены дивиденды учредителям (работникам и не работникам организации);

Д 70, 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 70, 75 - К 50, 51 - осуществлены выплаты учредителям;

б) Д 84 - К 82 - отражены отчисления в резервный капитал организации;

в) Д 84 - К 70, 75 - начислены дивиденды учредителям (работникам и не работникам организации);

Д 70, 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 70, 75 - К 80 - решением учредителей увеличен уставный капитал организации,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 82 "Резервный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Важными статьями расхода нераспределенной прибыли являются выплаты премий работникам и оплата за услуги, оказанные работникам учреждениями в области социальной сферы:

Д 84 - К 70 - начислены за счет нераспределенной прибыли премии работникам;

Д 84 - К 73 - погашены за счет нераспределенной прибыли расходы на услуги социального характера, оказанные персоналу,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям.

После наступления следующего финансового года остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего года становятся частью нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Поэтому на счете 84 можно открыть соответствующие субсчета, например, 84-1 "Нераспределенная прибыль текущего года" и 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (то же по непокрытым убыткам).

В этом случае в начале следующего финансового года в журнале хозяйственных операций должна появиться проводка:

Д 84-1 - К 84-2 - отражен перевод нераспределенной прибыли предыдущего года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет