Тема 15 Учет финансовых результатов и использования прибыли
Источники:
ПБУ 9/99 "Учет доходов организации",
ПБУ 10/99 "Учет расходов организации",
Инструкция по применению плана счетов.
1. Классификация доходов и расходов в бухгалтерском учете.
2. Условия признания выручки (п. 12 ПБУ 9/99)
3. Примеры прочих доходов и расходов.
4. Описание счетов 90, 91, 99, 84, 75 из Инструкции по применению плана счетов
Комментарии
1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка), расходами - расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Прочими доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Симметрично определяются прочие расходы.
2. Распределение дивидендов
Организация за 2006 г. получила чистую прибыль в размере 100 000 руб.
На общем собрании общества 11 мая 2007 г. было решено направить эту прибыль в полном объеме на выплату дивидендов акционерам - физическим лицам (работникам организации) и выплатить дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в сумме 400 000 руб. акционерам - юридическим лицам.
Дивиденды были выплачены (перечислены с расчетного счета) 27 мая 2007 г.
Организация не получала дивиденды как акционер других обществ, и среди его акционеров нет нерезидентов - более сложные ситуации рассматриваются на дисциплине "Учет, анализ, аудит операций с ценными бумагами".
31 декабря 2006 г.
Дебет 99 субсчет "Сальдо прибылей и убытков"
Кредит 84 субсчет "Прибыль отчетного года к распределению"
- 100 000 руб. - отражена чистая прибыль отчетного года к распределению;
11 мая 2007 г.
Дебет 84 субсчет "Прибыль отчетного года к распределению"
Кредит 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов"
- 100 000 руб. - отражена задолженность перед акционерами - физическими лицами по выплате дивидендов;
Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"
Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"
- 400 000 руб. - отражена задолженность перед акционерами - юридическими лицами по выплате дивидендов
27 мая 2007 г.
Дебет 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов" Кредит 68
- 9000 руб. (100 000 руб. х 9%) - удержан налог на доходы физических лиц с суммы выплачиваемых дивидендов;
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 68
- 36 000 руб. (400 000 руб. х 9%) - удержан налог на прибыль организаций с суммы выплачиваемых дивидендов;
Дебет 70 субсчет "Расчеты по выплате дивидендов" Кредит 51
- 91 000 руб. (100 000 руб. - 9000 руб.) - суммы начисленных дивидендов, за вычетом удержанного НДФЛ, перечислены акционерам - физическим лицам;
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51
- 364 000 руб. (400 000 руб. - 36 000 руб.) - суммы начисленных дивидендов, за вычетом удержанного налога на прибыль, перечислены акционерам.
Налог на доходы физических лиц в сумме 9000 руб., согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, должен быть перечислен 27 мая 2006 г. (не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщиков - физических лиц).
Организация также перечисляет удержанную сумму налога в размере 36 000 руб. в течение 10 дней со дня выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).
Ограничения на выплату дивидендов ст. 43 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"
Запрещается принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выкупа всех акций у акционеров, имеющих право соответствующего требования по ст. 76 Закона N 208-ФЗ;
- если на день принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или эти признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;
- если на день принятия решения стоимость чистых активов общества меньше суммы уставного капитала, резервного фонда и превышения ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций над их номинальной стоимостью (либо стоимость чистых активов станет меньше этой суммы в результате принятия решения о выплате дивидендов);
- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
Аналогичные ограничения содержатся и в ст. 29 Закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
2. Отчисления в резервный капитал
Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия убытков, погашения долговых обязательств и выкупа акций (ст. 35 N 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.).
Размер резервного фонда компания утверждает в уставе. Однако он не может быть меньше 5 процентов уставного капитала.
Формируется резервный фонд путем ежегодных отчислений, размер которых тоже должен быть прописан в уставе, но не менее 5 процентов чистой прибыли.
В отличие от акционеров, участники формируют резервный капитал добровольно (ст. 30 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Порядок его создания и использования в обществах с ограниченной ответственностью определяется собранием учредителей.
Пример
Устав ООО предусматривает создание резервного фонда в размере 150 000 руб. Ежегодно в него отчисляется 5 процентов чистой прибыли.
По итогам 2006 г. организация получила прибыль в размере 450 000 руб.
Таким образом, на отчисление в резервный капитал будет направлено 22 500 руб. (450 000 руб. х 5%).
Дебет 84 Кредит 82
- 22 500 руб. - часть чистой прибыли 2004 г. направлена на отчисление в резервный капитал.