Вопрос 7. Учет финансовых вложений.
Вопрос 6. Денежные средства в пути.
Хозяйственные операции и бухгалтерский записи
1.Депонированы собственные средства для открытия расчетной чековой книжки Д55-2 К51,52
2. Депонированы средства банковского кредита для открытия расчетной чековой книжки Д55-2 К66
3.Приняты к учету на забалансовом счете полученные в банке чеки 006»Бланки строгой отчетности»
4. Использованы средства чеков (например, в расчетах с поставщиками и подрядчиками) Д60 К55-2
5.Приобретены депозитные сертификаты Д55-3 К51
6. Начислены доходы по сертификатам Д55-3 К 91
7. Погашен депозитный сертификат Д51 К 55-3
Переводы в пути– это денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.
Учет переводов в пути производится на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетные и другие счета, а по кредиту – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета владельца счета.
Счет 57 используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые дни месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при вручении выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка оформляется бухгалтерская запись:
Дебет 57 Кредит 50
Получена выручка от продажи товаров Дебет 50 Кредит 90
И только по мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право отразить факт движения денежных средств – Дебет 51 И Кредит 57
Информация по счету 57 обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.
Свободные денежные ресурсы и неиспользованное имущество опытные предприниматели направляют во вклады в активы других предприятий. Финансовые вложения либо носят инвестиционный характер( вклады в уставный капитал партнера, по договору простого товарищества), либо приобретаются ценные бумаги для перепродажи в том случае, когда конъюнктура на фондовом рынке позволяет получать доход.
Законодательные нормы учета финансовых вложений определены ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
В течение отчетного периода долго- и краткосрочные вложения учитываются совместно на активном счете 58 « Финансовые вложения». К нему открывают субсчета:
- 1 «Паи и акции»;
- 2 «Долговые ценные бумаги»;
- 3 «Предоставленные займы»;
- 4 «Вклады по договору простого товарищества»
-5 «Депозитные вклады в кредитных организациях»
- 6 «Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки прав требования»
ПБУ 19/02 не распространяется на кредитные организации и бюджетные учреждения.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с этим документом руководствуются также указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по ценным бумагам от 27 ноября 1997 г № 40
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход рисков, связанных с финансовыми вложениями;
- способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
К финансовым вложениям относятся:государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе, как отмечалось выше, долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигация, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций ( в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации- товарища по договору простого товарищества.
К финансовым вложениям организации не относятся :
- собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
- векселя, выданные организацией – векселедателем организации продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
- вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющие материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование ( временное владение и пользование) с целью получения дохода;
- драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Активы, имеющие материально- вещественную форму (основные средства, материально-производственные запасы), а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые они осуществлены (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является данная организация, предприятиям-заемщикам и т.п.)
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Ею признается сумма фактических затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Финансовые вложения отражаются в Бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований ПБУ 19/02
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества.
Коммерческие организации образует резерв под обеспечение финансовых вложений в случае возникновения снижения стоимости финансовых вложений. При этом составляется проводка:
Дебет 91 Кредит 59
Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовые вложения более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, в конце года или того отчетного периода, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений, оформляют бухгалтерскую запись: Дебет 59 Кредит 91.