Порядок заполнения его статей (форма 0710002)
Состав и содержание отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках формируется в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В отличие от баланса в отчете о прибылях и убытках приводятся не сальдо по счетам, а обороты по ним.
В форме № 2 отражаются данные по двум графам – за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.
По строке 2110 «Выручка» отражается размер доходов, учтенных по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д-т 62 К-т 90 и т.д.) без НДС (Д-т 90 К-т 68). Т.е. по данной строке отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.
П. 12 ПБУ 9/99 устанавливает следующие условия, при которых признается выручка:
- организация имеет право получить эту выручку (такое право может быть подтверждено конкретным договором);
- сумма выручка может быть определена;
- есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция улучшит финансово-экономическое положение организации;
- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
- расходы, которые производятся в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если хотя бы одно из условий признания доходов не исполнено, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.
При ведении бухгалтерского учета, а соответственно и при заполнении Отчета о прибылях и убытках финансовый результат от продажи продукции исчисляется по моменту отгрузки (независимо от факта оплаты).
Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут быть отнесены поступления от сдачи имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Единственное условие: операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.
Основные виды деятельности организации определяются по ее уставу. Здесь следует руководствоваться требованием существенности. В рекомендованной форме отчета выручка отражается без расшифровок. Однако если организация захочет показать заинтересованным пользователям, сколько доходов принес тот или иной вид предпринимательской деятельности, их можно записать, дополнив отчет соответствующими строками.
Уровень существенности каждая организация определяет самостоятельно в учетной политике. МФ РФ этот показатель рекомендован в размере не менее 5% от общей суммы доходов.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» учитываются затраты, связанные с производством проданной продукции, оказанием услуг выручка от реализации которых отражена по строке 2110 данной формы. Т.е. по этой строке отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг), в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции, выполненным работам, оказанным услугам (Д-т 90-2 К-т 20,43,45). Порядок определения себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) установлен ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Согласно п. 16 ПБУ 10/99, по этой строке приводятся лишь те расходы, которые отвечают следующим условиям:
- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- есть уверенность в том, что операция уменьшит экономические выгоды организации. Такая уверенность может быть лишь в том случае, когда организация передала актив.
Все расходы на производство продукции относят в бухгалтерском учете на счета производственных затрат в полном объеме.
В качестве конкретного перечня затрат, включаемых в себестоимость можно использовать отраслевые рекомендации, но с учетом ПБУ 10/99.
Организации торговой, снабженческой и сбытовой деятельности, а также общественного питания по этой строке указывают покупную стоимость проданных товаров – Д-т 90-2 К-т 41.
Предприятия, оказывающие коммерческие услуги, по данной статье отражают суммы затрат, понесенных при осуществлении посреднической деятельности – Д-т 90-2 К-т 44.
Строка 2110 «Валовая прибыль (убыток)» исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и себестоимостью проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
По строке 2210 «Коммерческие расходы» приводятся затраты организации, связанные со сбытом продукции и списанные в дебет счета 90-2 (Д-т 90-2 К-т 44). Это могут быть расходы на рекламу, хранение и перевозку продукции, а также расходы на содержание складов готовой продукции.
Согласно ПБУ 10/99 организация может списывать коммерческие расходы двумя способами:
- распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
- всю сумму расходов включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Выбранный способ списания коммерческих расходов устанавливается в учетной политике организации.
Организации торговли указывают по этой строке сумму издержек обращения, списанных в дебет счета 90 (зарплата продавцов, амортизация основных средств, затраты на аренду торговых площадей и складов, услуги охраны и т.д.).
Строку 2220 «Управленческие расходы» заполняют организации, учетной политикой которых предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 (Д-т 90-2 К-т 26).Если организация согласно принятой учетной политике относит данные расходы на счет 20, то доля этих расходов, приходящаяся на реализованную продукцию, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж». В этом случае строка 2220 либо вообще не приводится, либо по ней нужно поставить прочерк.
По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» подсчитывается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и расходами, связанными с их продажей.
Строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220.
По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям, иные доходы по ценным бумагам и т.п.). Данные доходы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91-1.
По строке 2320 «Проценты к получению», отражается сумма процентов, которые организация должна получить:
· по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
· за пользование денежными средствами, предоставленными другой организации;
· за пользование денежными средствами, находящимися на счетах организации в банках.
Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
По строке 2330 «Проценты к уплате» учитываются проценты, которые организация должна уплатить по акциям, облигациям, а также кредитам и займам. В бухгалтерском учете сумма этих процентов отражается по дебету счета 91-2.
По строке 2340 «Прочие доходы» приводятся следующие виды доходов:
· доходы от сдачи имущества в аренду;
· доходы от продажи основных средств и иного имущества (без НДС);
· положительная разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой финансовых вложений;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;
· активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
· прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, если суммы не являются существенными;
· суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
· излишки имущества при инвентаризации и др..
Эти доходы организация учитывает по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».
По строке 2350 «Прочие расходы» приводятся следующие расходы организации:
· расходы от сдачи имущества в аренду;
· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
· расходы по оплате услуг кредитных учреждений (расчетно-кассовое обслуживание, купля-продажа иностранной валюты и т.д.);
· расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, иностранной валюты и прочих активов организации;
· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, которые признаны организацией-должником;
· суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов нереальных для взыскания;
· судебные издержки;
· средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление отдыха, развлечений, спортивных мероприятий и т.п.; и др.
Все эти расходы учитываются на дебете счета 91-2 «Прочие расходы».
Если какая-либо статья прочих доходов и расходов является существенной, ее можно привести развернуто в самом отчете или в пояснениях.
Статья «Прибыль (убыток) до налогообложения» (строка 2300) находится расчетным путем в результате сложения всех вышеуказанных доходов и вычитания всех расходов. Эта строка представляет собой «бухгалтерскую» прибыль или убыток организации.
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – это налог на прибыль для целей налогообложения.
Текущий налог на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 равен:
+УР(-УД) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО.
Условный расход (доход) – это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 2300 формы) и ставки налога на прибыль.
Полученная величина текущего налога на прибыль должна совпадать с суммой налога на прибыль, отраженной в декларации.
В строке 2421 необходимо привести сумму отложенных налоговых обязательств (активов) (ОНО, ОНА).
ОНО являются частью текущего налога на прибыль. Отражаются постоянные налоговые обязательства или активы на счете 99.
Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, который образуется по данным налогового учета, но отсутствует по данным бухгалтерского. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль.
Постоянная разница – это суммы, которые отражаются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом. На сумму ПНО в бухгалтерском учете производится запись – Д-т 99 К 68, на сумму ПНА - обратная бухгалтерская проводка (Д-т 68 К 99).
Строки 2430 «Изменение отложенных налоговые обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговыеактивов» заполняются в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Строка «Изменение отложенных налоговых обязательств» заполняется по данным счета 77 и представляет собой разницу между оборотами по кредиту и дебету счета 77. Если эта разница положительная, то результат вычитают из прибыли до налогообложения (увеличивают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно прибавить к прибыли (вычитать из убытка).
Строка «Изменение отложенных налоговых активов» формируется по данным счета 09 и также представляет собой разницу между оборотами по этому счету. Если дебетовый оборот (где отражают начисление активов) превышает кредитовый (где показывают списание или погашение), то результат увеличит прибыль (уменьшит убыток).
По строке 2460 «Прочее» можно приводить суммы налогов уплачиваемых организациями, находящимися на УСН, ЕНВД, штрафные санкции и пени, уплачиваемые за нарушение налогового законодательства.
Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» находится расчетным путем.
Строка 2400 = строка 2300 - строка 2410 - строка 2430 - строка 2450 – строка 2460.
СПРАВОЧНО.
В строке 2510 необходимо привести результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.
При дооценке основных средств нематериальных активов производят записи – Д-т 01, 04 К-т 83, Д-т 83 К-т 02,05. При уценке – Д-т 84 К-т 01, 04, Д-т 02,05, К-т 84.
Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» находится расчетным путем.
Строка 2500 = строка 2400 + строка 2510 + строка 2520.
Строки 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» и 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» в Отчете о прибылях и убытках заполняют только акционерные общества. Эти сведения приводятся в годовой бухгалтерской отчетности.
При расчете прибыли на акцию необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ МФ РФ от 21.03.2000г. № 29н).
Вышеуказанные рекомендации предусматривают расчет двух видов прибыли на акцию: базовой прибыли (убытка) на акцию и разводненной прибыли (убытка) на акцию.
Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам – владельцам обыкновенных акций. Разводненная прибыль на акцию – это величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде.
Базовая прибыль на акцию = базовая прибыль (убыток) отчетного периода
ср. взвешенное кол-во обыкн.акций, находящ.
в обращении в данном отчетном периоде
Базовая прибыль отчетного периода – это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.
Привилегированные акции приносят владельцам фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества.
Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, необходимо:
- сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода (информацию можно взять из реестра акционеров);
- разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде.
Пример 1.
На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении составляло 15 000 шт.; 1 июля организация выкупила у акционеров 3 000 шт. акций, а 1 сентября произошла дополнительная эмиссия, которая составила 7 500 шт.
КОА = 15 000 шт. * 6 мес. + 12 000 шт. * 2 мес. + 19 500 шт. * 4 мес. = 192 000 шт. : 12 мес. = 16 000 шт.
Если чистая прибыль (ЧП) равна, к примеру, 480 000 руб., то базовая прибыль на акцию (БПА) = 480 000 руб. : 16 000 шт. = 30 руб.
Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение (увеличение) прибыли, которое может произойти в результате:
- конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.) в обыкновенные акции;
- исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене, ниже их рыночной стоимости.
Цель расчета разводненной прибыли на акцию заключается в предоставлении информации о максимально возможной степени разводнения (уменьшения) прибыли на акцию в отчетном периоде. В отличие от базовой прибыли на акцию, разводненная прибыль является показателем, отражающим возможную (наихудшую) ситуацию. Такая информация служит своеобразным предупреждением акционеров о том, что может случиться, если владельцы ценных бумаг, конвертируемых в обыкновенные акции, станут владельцами этих акций. В этом случае прибыль компании будет распределена уже на большее количество обыкновенных акций, т.е. разводнена.