Тема 10. Учет заемного капитала

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим, на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и как правило с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковские кредиты и займы.

Отличительными особенностями кредитного договора является:

1. предметом договора может быть только денежные средства,

1. в роли кредита может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБР,
2. кредитный договор заключается в письменной форме, иначе он считается недействительным,
3. кредит выдается на возмездной основе под проценты.

Договор займа имеет следующие особенности:

1.заимодавцем может быть любой субъект хозяйственных отношений,

2. предметом договора могут быть деньги или определенные родовыми признаками вещи,

3.займ может быть возмездным под проценты или безвозмездным,

4.возврат по займу происходит однородными вещами,

5. договор займа вступит в силу с момента передачи денег или вещей заимодавцем заемщику.

Порядок учета задолженности по полученным займам и кредитам регулируются ПБУ 15 /01.

В соответствии с данным ПБУ различают следующие виды задолженности по полученным займам и кредитам:

1. Краткосрочные – срок погашения по договору не превышает 12 мес.

2. Долгосрочные – срок погашения более 12 мес. Заемщик может осуществить перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. В этом случае перевод производится в момент когда по условиям договора до возврата основной суммы долга считается 365 дней.

3. Срочные – срок погашения по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке.

4. Просроченные – это задолженность срок погашения которой истек. Заемщик по истечении срока платежа обязан перевести срочную задолженность в просроченную в день, следующий за днем, когда по условиями договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Для учета операций по полученным займам и кредитам применяются счета:

1. 66 – расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

2. 67 – расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

К затратам, связанным с получением и использованием кредитов и займов относятся:

- проценты, причитающиеся к оплате займодавцам и кредиторам;

- проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселем и облигациям;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпусков и размещением заемных обязательств (госпошлины, юридические консультационные услуги и т.д.);

- курсовые разницы, относящиеся к оплате процентов по кредитам и займам полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах образующиеся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения.

Расходы по полученным займам и кредитам признаются в том периоде, в котором они произведены. Эти расходы относятся к прочим расходам (операционным) и отражаются по Дт счета 91, кроме случаев, когда Законом или правилами БУ проценты подлежат включению в стоимость активов.

Проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость ОС до их постановки на учет, если этот актив признается инвестиционным.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени.

Если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты МПЗ( работ, услуг) или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с выдачей аванса и задатка на указанные выше цели.

После поступления МПЗ (работ, услуг) дальнейшее начисление процентов, включают в прочие расходы организации заемщика.

Начисленные суммы процентов учитываются на счетах 66,67 обособленно.

Типовые проводки:

Дт 51 Кт 66,67 – получены кредиты банков.

Дт 51,10,41 Кт 66,67 – получены заемные средства от других организаций и лиц.

Дт 91 Кт 76 – учтены дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов.

Дт 91 Кт 66,67 – начислены к уплате проценты по полученным кредитам и займам.

Дт 66,67 Кт 51 – перечислены средства в погашение кредитов, займов и процентов по ним.

Тема 11. Учет собственного капитала организации (УК)

Основным источником формирования имущества, гарантирующего интересы кредиторов организации является ее Уставный капитал.

Минимальный размер Уставного капитала определяется Федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм.

Минимальный размер УК ОАО должен составлять не менее 1000 МРОТ, а ЗАО и ООО не менее 100 МРОТ на дату государственной регистрации.

К б.у. принимается величина УК, зарегистрированная в учредительных документах.

Величина УК может быть изменена только по решению общего собрания собственников. Изменение величины УК в б.у. отражается только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По окончании второго и каждого последующего года, организации определяют стоимость чистых активов.

Чистые активы сравнивают с величиной УК, и если величина чистых активов окажется меньше УК, общества обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего УК до величины чистых активов.

Если вследствие указанного уменьшения балансовая стоимость УК окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации.

Учет движения УК отражается на счете 80 «Уставный капитал».

Типовые проводки:

Дт 75 Кт 80 – объявлен УК.

Дт 08,10,41,50,51,52,58 Кт 75 - внесены вклады в УК.

Дт 75 Кт 80 – отражено увеличение УК по решению собрания собственников.

Дт 83 Кт 80 – увеличение УК за счет средств добавочного капитала по решению общего собрания учредителей.

Дт 84 Кт 80 – увеличение УК за счет нераспределенной прибыли.

Дт 80 Кт 75 – уменьшение УК по решению собрания собственников.

Дт 80 Кт 81 – уменьшение УК путем выкупа собственных акций у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – уменьшение УК до величины чистых активов.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал складывается из следующих элементов:

1. эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость и дополнительные эмиссии акций (размещение акций в момент формирования добавочного капитала);

1. прироста стоимости имущества по переоценки;

3. курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации иностранной валютой;

4. сумм НДС, непроданных учредителями по имуществу внесенному в счет вклада в Уставный капитал;

1. безвозмездно полученное имущество до 01.01. 2000 г.

Добавочный капитал учитывается на сч.83 «Добавочный капитал». Средства добавочного капитала могут быть направлены на увеличение УК или на распределение между учредителями организации.

При выбытии из организации основного средства, по которому ранее была произведена дооценка, сумма этой дооценки списывается на нераспределенную прибыль организации.

Типовые проводки:

Дт 75 Кт 83 – отражен эмиссионный доход по акциям.

Дт 75 Кт 83 – отражена положительная курсовая разница, возникающая при внесении вкладов в УК в иностранной валюте.

Дт 83 Кт 75 – отражена отрицательная курсовая разница, возникающая при внесении вкладов в УК в иностранной валюте.

Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки объекта ОС.

Дт 83 Кт 02 – отражена сумма дооценки амортизации по переоцененному ОС.

Дт 83 Кт 80 – средства добавочного капитала направлены на увеличение УК.

Дт 19 Кт 83 – отражена сумма НДС, полученная от учредителя.

Дт 83 Кт 84 – списана сумма дооценки по ОС, выбывшему из организации.

Учет резервного капитала

Резервный капитал в обязательном порядке создают Акционерные общества (АО) в соответствии с действующим законодательством.

Организации других форм собственности могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено Уставом общества.

В АО размер резервного капитала должен быть не менее 5 % от величины Уставного капитала АО.

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Ежегодные отчисления Акционерных обществ в резервный капитал должен быть не менее 5 % чистой прибыли.

Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера определенного Уставом.

Если ООО формирует резервный капитал, то ни по размерам, ни по порядку его формирования ограничений нет.

Средства резервного капитала могут быть направлены на покрытие убытка отчетного года, или на погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Учет движения резервного капитала ведется на сч. 82 «Резервный капитал».

Типовые проводки:

Дт 84 Кт 82 – чистая прибыль направлена на формирование (увеличение) резервного капитала.

Дт 82 Кт 84 – резервный капитал, направлен на погашение убытка за отчетный год.

Дт 82 Кт 66,67 – резервный капитал направлен на погашение краткосрочных и долгосрочных облигаций АО.

Учет нераспределенной прибыли организации

В состав собственного капитала организации также входит нераспределенная прибыль отчетного года.

Нераспределенная прибыль – это та часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По решению собрания собственников нераспределенная прибыль организации может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, а также на увеличение Уставного капитала.

Расходование нераспределенной прибыли может осуществляться только на те цели, которые определены общим собранием собственников.

Проводки:

Дт99 Кт84 – отражена чистая прибыль отчетного года.

Дт84 Кт99 – отражен убыток отчетного года.

Дт84 Кт70, 75 – по решению собрания собственников начислены дивиденды.

Дт84 Кт80 – чистая прибыль направлена по решению общего собрания собственников на увеличение уставного капитала.

Дт84 Кт82 – отражены отчисления в резервный капитал.

Дт82 Кт84 – погашен убыток за счет средств резервного капитала.

Дт80 Кт84 – отражено доведение величины уставного капитала до размеров чистых активов.