И специального инструмента
Учет специальной оснастки, специальной одежды
Учет НДС при движении материалов
Для учета налога на добавленную стоимость при приобретении материальных запасов используется счет 19.3 – «НДС по приобретенным материально–производственным запасам».
При поступлении материалов НДС выделяется из договорной стоимости покупки и учитывается отдельно. Во всех остальных случаях НДС при поступлении равен нулю.
Для учета НДС при выбытии МПЗ используется счет 68.2 – «Налог на добавленную стоимость» в составе счета 68 – «Расчеты по налогам и сборам».
Бухгалтерские записи по начислению НДС при выбытии МПЗ представлены в табл. 4.7.
| Таблица 4.7 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| Реализация (продажа) материалов | |||
| 1. Отгружены материалы, признана выручка | 91.1 | Выручка | |
| 2. Начислен НДС | 91.2 | 68.2 | НДС |
| 3. Списана фактическая стоимость материалов | 91.2 | Балансовая стоимость | |
| Безвозмездная передача материалов | |||
| 1. Списана фактическая стоимость материалов | 91.2 | Балансовая стоимость | |
| 2. Начислен НДС (от рыночной стоимости) | 91.2 | 68.2 | НДС |
Учет данных объектов регламентируется Приказом МФ РФ № 135-Н от 26.12.2002 «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специального оборудования, специальной оснастки».
Спецодежда – это одежда и обувь, обеспечивающие особенности деятельности работников по производственному процессу.
Специальные инструменты, оборудование и оснастка – это часть МПЗ, используемая длительное время, но применяемая при производстве отдельных видов продукции, работ или услуг в отдельные периоды деятельности.
Бухгалтерский учет указанных материалов ведется с использованием следующих счетов:
1) 10.10 – «Спецоснастка, спецодежда на складе»;
2) 10.11 – «Спецоснастка, спецдежда в эксплуатации».
Бухгалтерские записи по приобретению и отпуску специальных материалов, спецоснастки и спецодежды представлены в табл. 4.8.
| Таблица 4.8 | |||
| Журнал хозяйственных операций | |||
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
| дебет | кредит | ||
| 1. Приобретены спецоснастка, спецодежда, специнструменты | 10.10 | Договорная стоимость – НДС | |
| 2. Учтен НДС | 19.3 | НДС | |
| 3. Отражены затраты по доведению до состояния возможного использования | 10.10 | Сумма фактических затрат | |
| 4. Специальные материалы отпущены со склада в эксплуатацию | 10.11 | 10.10 | Фактическая стоимость |
| 5. Списана стоимость специальных материалов | 20, 23, 25, 26, 44 | 10.11 | Полная стоимость |
| 6. Списана доля стоимости | 20, 23, 25, 26, 44 | 10.11 | Месячная доля от полной стоимости |
Стоимость специальных материалов списывается на затраты производства в зависимости от срока их нормативного использования.
Если срок нормативного использования специальных материалов меньше 12 месяцев, разрешается отнести на затраты производства стоимость специальных материалов в полном размере за один раз.
В тех случаях, когда специальные материалы имеют большую стоимость, то она списывается на затраты производства ежемесячно в размере месячной доли.
Практические задания
Задача 1.Приобретены основные материалы (НДС 18%) по договорной стоимости 3 000 руб. За консультационные услуги по выбору материалов экспертной организации по договору уплачено 300 руб. Выгрузка материалов оплачена наличными в размере 150 руб. Заработная плата зав.складом составила в текущем месяце 2 000 руб. На складе до последнего поступления было оприходовано материалов на 10 000 руб. Определить общую стоимость оприходованных на складе материалов.
Задача 2.Учредитель внес в качестве вклада в уставный капитал основные материалы (НДС 18%) по согласованной стоимости 3 000 руб. За услуги по доставке материалов транспортной организации уплачено по договору 300 руб. Выгрузка материалов оплачена наличными в размере 150 руб. Произведены расчеты по договору в объеме 80%. Все материалы отпущены в основное производство. Определить сумму НДС, которую можно предъявить к вычету в бюджет.
Задача 3.Строительная организация купила кирпич для выполнения работ. Кирпич приобретался тремя партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 01.02.06 г. за 42 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%). Вторая партия 03.02.06 г. за 44 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) Третья партия 02.03.06 г. за 47 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) На выполнение строительных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2006 года. Определить стоимость списанного кирпича методами: 1) средних цен; 2) ФИФО.
Задача 4.Строительная организация купила кирпич для выполнения работ. Кирпич приобретался 4 раза партиями по 10 000 штук в каждой. Первая партия приобретена 01.02.06 г. за 42 000 руб. (в т.ч. НДС 18%). Вторая партия 03.02.06 г. за 44 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) Третья партия 02.03.06 г. за 47 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.) На выполнение строительных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2006 года. 02.04.06 г. поступила четвертая партия кирпича за 49 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%.). 03.04.06 г. на выполнение строительных работ отпущено 10 000 штук кирпича. Определить стоимость списанного кирпича методами: 1) средних цен; 2) ФИФО.
Задача 5.Рабочему выдана 02.01.04 г. на производственные нужды спецодежда стоимостью 600 руб. на один год. При инвентаризации 01.09.06 г. обнаружена недостача спецодежды. Рабочий признан виновным лицом с возмещением убытка наличными в размере 400 руб. Определить доход организации после возмещения.
В марте 2006 г. ЗАО "Актив" приобрело 1 000 кг цемента на общую сумму 12 000 руб. ( в т.ч. НДС 18%). Расходы по доставке цемента на склад составили 1 800 руб. ( в т.ч. НДС 18%). В апреле 2006 г. 500 кг цемента было отпущено в основное производство. Транспортно-заготовительные расходы включены в фактическую стоимость в размере 50%. Определить на какую сумму в апреле 2006 г. был отпущен цемент?
Задача 6.При инвентаризации взамен 5 коробок бумаги для факса стоимостью по 700 руб. за шт. обнаружено 5 коробок бумаги для ксерокса по 600 руб. за шт. Зав. складом признан виновным лицом с возмещением полного объема недостачи. Определить размер недостачи.
Задача 7.При инвентаризации обнаружена недостача двух ящиков гвоздей, общей стоимостью 500 руб. Недостача отнесена на виновное лицо в размере рыночной стоимости 600 руб. с возмещением стоимости из заработной платы за два месяца. Определить доход организации после первого возмещения недостачи.
Задача 8.Приобретены основные материалы (НДС 18%) по договорной стоимости 3 000 руб. За консультационные услуги по выбору материалов экспертной организации по договору уплачено 300 руб. Материалы оприходованы на склад и 80 % из них отпущено в производство. Остатки материалов реализованы на сторону как излишки запасов за 590 руб. (в т.ч. НДС 18%). Определить финансовый результат как разность доходов и расходов.