Техника составления отчета о прибылях и убытках.
Содержание бухгалтерского баланса
| Наименование показателя (статья ББ) | Пояснение |
| АКТИВ | |
| 1 Внеоборотные активы | |
| Нематериальные активы | Регулируется ПБУ 14/2007. Показываются по остаточной стоимости. Которая формируется как разница между остатками на отчетную дату по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов». По данной статье по счету 04 не учитываются расходы на НИОКР |
| Результаты исследований и разработок | ПБУ 17/02 «Учет расходов на НИОКР». Сальдо по дебету счета 04 минус сальдо по кредиту счета 05, относящихся к НИОКР. |
| Основные средства | ПБУ 6/01 «Учет ОС» и методическими указаниями по учету ОС. Формируется как разница между дебетовым остатком по счету 01 «ОС» и кредитовым остатком по счету 02 «Амортизация ОС» за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование. Стоимость ОС указываются по остаточной стоимости. В эту статью относится сумма незавершенного строительства, это сальдо по дебету 08 счета «Вложения во внеоборотные активы» и 07 счета «Оборудования к установке» (в части затрат, относящихся к строительству объекта ОС) |
| Доходные вложения в материальные ценности | Указывается сальдо по дебету счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг, за минусом сальдо по кредиту 02 в части амортизации по имуществу, предоставленному другим организациям во временное пользование. |
| Финансовые вложения | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Указываются долгосрочные финансовые вложения (сроком более 12 месяцев). Указывается сальдо по дебету 58 счета за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» |
| Отложенные налоговые активы | ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» указывается сальдо по дебету счета 09 «отложенные налоговые активы» |
| Прочие внеоборотные активы | Отражаются другие виды внеоборотных активов, не нашедшие отражения в предыдущих статьях бухгалтерского баланса по первому разделу |
| 2 Оборотные активы | |
| Запасы | ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», методические рекомендации по учету МПЗ и приказ МинФина РФ№ 34 Н от 29.07.1998 «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности». Указывается сальдо по дебету по следующим счетам: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение МЦ», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20, 21, 23 29, 41, 43, 44, 46 2выполненные этапы по незавершенным работам», 45 «Товары отгруженные», и сальдо по счету 97. За минусом сальдо по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости МЦ», сальдо по кредиту счета 42 «Торговая наценка». |
| НДС по приобретенным ценностям | 21 глава НК РФ «НДС» и показывается сальдо по дебету счета 19 «НДС». |
| Дебиторская задолженность | Показывается сальдо по дебету по счетам: 60, 62, 71, 73, 76. За минусом сальдо по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». |
| Финансовые вложения | Сальдо по дебету 58 счета в части краткосрочных финансовых вложений (сроком менее 12 месяцев), за минусом сальдо по кредиту счета 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений» |
| Денежные средства и денежные эквиваленты ( по ПБУ 23/2011) | Сальдо по дебету счета 50, 51, 52, 57, 55. и 58 в части (ден. эквивалентов) |
| Прочие оборотные активы | Сальдо по дебету счета 79, дебет 94 счета «Недостачи и потери от порчи ценностей», могут отражаться другие виды активов, не нашедшие отражения в других статьях баланса. |
| ПАССИВ | |
| 3 Капитал и резервы | |
| Уставный капитал | Указывается сальдо по кредиту счета 80. При формировании суммы уставного капитала для вновь созданной организации учитываются требования в соответствии с федеральным законом об акционерных обществах, в соответствии с ФЗ об обществах с ограниченной ответственностью |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | Сумма собственных акций, выкупленных у акционеров указывается в круглых скобках, отражается проводкой Д 81 К 50(51). Статья является регулирующей к статье «Уставный капитал». Выкупленные акции могут размещаться заново, либо могут приводить к уменьшению суммы уставного капитала. В этом случае необходима перерегистрация предприятия в налоговых органах и внесением изменений в учредительные документы. |
| Переоценка внеоборотных активов | ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007. Дооценка отражается проводкой Д 01, 04 К 83. |
| Добавочный капитал (без переоценки) | Сальдо по кредиту счета 83 |
| Резервный капитал | Сальдо по кредиту 82 счета. В отчетности рекомендуется детализировать суммы по кредиту счета 82 в разрезе резервов, сформированных в соответствии с законодательством и части резервов, сформированных в соответствии с уставными документами. |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Сальдо по кредиту счета 84. Сальдо по дебету счета 84 – убыток, показывается к круглых скобках. |
| 4 Долгосрочные обязательства | |
| Заемные средства | ПБУ 15/08. Сальдо по кредиту счета 67. |
| Отложенные налоговые обязательства | ПБУ 18/02. Сальдо по кредиту счета 77 |
| Оценочные обязательства | ПБУ 8/10 |
| Прочие обязательства | Указываются суммы долгосрочных обязательств, не нашедшие отражения в предыдущих статьях 4 раздела баланса |
| 5 Краткосрочные обязательства | |
| Заемные средства | Указывается сальдо по кредиту счета 66. ПБУ 15/08 «Учет кредитов и займов» |
| Кредиторская задолженность | Указывается сальдо по краткосрочной задолженности по кредиту следующих счетов: 60, 76, 70, 69, 68, 71, 62, 73. |
| Доходы будущих периодов | Сальдо по кредиту счета 98. ПБУ 9/99 «Доходы организации», 270 статья НК РФ |
| Оценочные обязательства | Сальдо по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». |
| Прочие обязательства | Отражается сумма прочих краткосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих статьях 5 раздела баланса. Может быть сальдо по кредиту 75 счета «Расчеты с учредителями» в части не выплаченных доходов, сальдо по кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» |
Отчет о прибылях и убытках (по 402-ФЗ Отчет о финансовых результатах)
Отчетные данные должны быть приведены нарастающим итогом с начала года в динамике за 2 аналогичных отчетных периода.
Согласно действующих 9 «Доходы организации» и 10 «Расходы организации» ПБУ не следует засчитывать суммы прибыли в счет убытков и наоборот (кроме исключений, установленных в ПБУ).
Отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть должны быть записаны в круглых скобках.
В основе группировки доходов и расходов лежат ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации.
Реализация (доходы) показывается в отчете по отгрузке (по методу начисления), кроме субъектов малого предпринимательства, использующих кассовый метод.
| Показатели | Пояснение |
| Выручка | Выручка указывается за минусом НДС, акцизов. То есть выручка нетто. Д 62 К 90/1 начислена выручка Д 90/3 К 68 начислен НДС Из оборота по кредиту 90/1 вычитаем обороты по дебету 90/3. |
| Себестоимость продаж | В себестоимости продаж мы показываем итоговые обороты по Д 90/2 в корреспонденции с кредитом следующих счетов 43, 21, 20, 23 (для производственных предприятий); торговые организации показывают себестоимость проданных товаров по покупной стоимости Д 90/2 К 41 – покупная стоимость. |
| Валовая прибыль (убыток) | Это расчетный показатель: Выручка минус себестоимость продаж. |
| Коммерческие расходы | Это расходы на продажу. Учитываются на счете 44. Если учетной политикой предприятия предусматривается единовременное списание коммерческих расходов в конце отчетного периода, то данная строка отчета заполняется и указывается сумма списания коммерческих расходов Д 90/3 К 44. Если учетной политикой данное не предусмотрено, то данный показатель в отчете не заполняется. Торговые организации по этой статье отчета о прибылях и убытках указывают сумму издержек обращения за отчетный период. Д 90/2 К 44 |
| Управленческие расходы | Это статья заполняется, если учетной политикой предусмотрено списание ОХР как расходов отчетного периода непосредственно в дебет счета 90/2. Д 90/2 К 26 |
| Прибыль (убыток от продаж) | Показатель расчетный. Считается: валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы. Если получена прибыль от продаж: Д 90/9 К 99 – прибыль от продаж. Если получен убыток: Д 99 К 90/9 – убыток от продаж |
| Доходы от участия в других организаций | Д 76, 58 К 91/1 – прочие доходы |
| Проценты к получению | Это доходы. Д 76, 73 К 91/1 – прочие доходы |
| Проценты к уплате | Д 91/2 К 66 (краткосрочные кредиты и займы), 67 (долгосрочные кредиты и займы) |
| Прочие доходы | Штрафы, пени, неустойки, начисленные к получению по хозяйственным договорам. Доходы, полученные от реализации внеоборотных активов. Излишки ТМЦ, обнаруженные при инвентаризации. Д 76, 62, 10, 01, 50, 43 К 91/1 |
| Прочие расходы | Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам, начисленные к уплате. Остаточная стоимость внеоборотных активов. Недостачи ТМЦ, если виновное лицо не установлено и имеются заключения компетентных органов о прекращении уголовного дела. Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Создание (формирование) оценочных резервов – резервы по сомнительным долгам, резерв под обесценение финансовых вложений, резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Д 91/2 К 76, 01, 41,43, 50, 62 Резерв по сомнительным долгам Д 91/2 К 63 Снижение стоимости финансовых вложений Д 91/2 К 59 Резерв под снижение стоимости материальных ценностей 91/2 К 14. |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | Расчетный показатель. Исчисляется: прибыль (убыток) от продаж плюс доходы от участия в других организациях плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс прочие доходы минус прочие расходы. |
| Текущий налог на прибыль | Рассчитывается следующим образом: условный расход по налогу на прибыль плюс/ минус отложенные налоговые обязательства плюс/минус отложенные налоговые активы плюс/минус постоянные налоговые обязательства плюс/минус постоянные налоговые активы. Условный расход по налогу на прибыль как бухгалтерская прибыль (прибыль до налогообложения) умноженная на ставку налога на прибыль. |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | Отложенные налоговые активы (обязательства), постоянные налоговые активы (обязательства) рассчитываются согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 работает только в тех организациях, где имеются расхождения в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета. |
| Изменение отложенных налоговых активов | См. пункт выше. |
| Чистая прибыль | Прибыль /убыток до налогообложения минус текущий налог на прибыль. |
«Отчет о движении денежных средств»
Отчет о движении денежных средств включается в состав годовой финансовой отчетности. Правила составления отчета о движении денежных средств содержится в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», установлен приказом Министерства Финансов РФ № 11Н от 2.02.2011.
Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а так же высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.
В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и их эквивалентов (это денежные потоки организации), а так же остатки денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода.
Денежными потоками не являются:
· платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
· поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (но за исключением начисленных процентов);
· валютно – обменные операции (за исключением потерь или выгод от операций);
· обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением выгод или потерь от операций);
· иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или их эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму.
Денежные потоки классифицируются следующим образом:
1. Денежные потоки от текущих операций
2. Денежные потоки от инвестиционных операций
3. Денежные потоки от финансовых операций
Денежные потоки классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а так же от того, каким образом информация о них используется для принятия решения пользователями отчетности.
Денежные потоки от текущих операций – это потоки, связанные с осуществлением обычной деятельности, приносящие выручку. Такие операции, как правило, связаны с формированием прибыли или убытка от продаж.
Информация о денежных потоках от текущих операций показывает пользователям уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, для поддержания деятельности организации на уровне существующего объема производства для выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.
Примерами денежных потоков являются:
· поступление от продажи покупателям/заказчикам продукции, товаров, работ, услуг;
· платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
· оплата труда работников организации, а так же платежи в их пользу третьим лицам;
· платежи налога на прибыль;
· уплата процентов по долговым обязательствам (за исключением процентов включаемых в стоимость инвестиционного актива по ОБУ 15/08);
· поступление процентов по дебиторской задолженности покупателя;
· денежные потоки по финансовым вложениям, приобретенным с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (в период, не превышающий 3-х месяцев).
Денежные потоки от инвестиционных операций – это потоки от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
Примеры денежных потоков:
· платежи поставщикам/подрядчикам и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой в использованию внеоборотных активов;
· уплата процентов по долговым обязательствам включающих стоимость инвестиционного актива в соответствии с ПБУ 15/2008;
· поступления от продажи внеоборотных активов;
· платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, приобретенных с целью перепродажи в долгосрочной перспективе;
· поступления от продажи акций в других организациях, приобретенных с целью перепродажи на долгосрочной основе;
· предоставление займов другим лицам;
· возврат займов, предоставленных другим лицам;
· платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (на долгосрочной основе);
· поступления от продажи долговых ценных бумаг;
· дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
· поступления процентов по долговым финансовым вложениям, приобретенным на долгосрочной основе.
Денежные потоки от финансовых операций – это потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансированием на долговой или долевой основе, приводящий к изменению величины и структуры капитала, а так же заемных средств организации.
Информация о финансовых потоках обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров в отношении будущих денежных потоков организации, а так же будущих потребностей организации в привлечении долевого и долгового.
Примеры денежных потоков:
· денежные вклады собственников;
· платежи собственникам в связи с выкупом у них акций;
· уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников;
· поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
· платежи в связи с погашением (выпуском) векселей и других ценных бумаг;
· получение кредитов и займов от других лиц;
· возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Если денежные потоки не могут быть классифицированы однозначно (согласно перечня), то такие денежные потоки классифицируются как потоки от текущих операций.
Денежные потоки организации отражаются в отчете о движении денежных средств с подразделением на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Денежные потоки отражаются отчете свернуто. В тех случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Например, покупка и перепродажа финансовых вложений и осуществление краткосрочных финансовых вложений за счет займа средств.
Показатели отчета отражаются в валюте РФ – в рублях. Разница, возникшая с пересчетом денежных потоков и остатков денежных средств и их эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты отражается в отчете отдельно как влияние изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю (отдельно от текущих инвестиционных и финансовых потоков).
Организация раскрывает состав денежных средств и их эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете по статьям бухгалтерского баланса.