ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Отчет о движении денежных средств, составленный прямым мето­дом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о пото­ках денежных средств организации (поступление, направление денеж­ных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отражаемые на соответствующих счетах сведения о движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, показывают нарастающим итогом с на­чала года и представляют в валюте Российской Федерации. При нали­чии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала со­ставляются расчеты в иностранной валюте по каждому ее виду, после чего данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу Цент­рального банка Российской Федерации на дату составления бухгал­терской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам сум­мируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответ­ственно в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге. В россий­ской практике этот отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.

Показатель «Остаток денежных средств на начало года», строка 010, определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать показателю строки 260 (графа 3) «Денеж­ные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется на основании данных Главной книги как сальдо на начало отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55.

Пример(продолжение, см. разделы 2.6,3.3,4.2). У ОАО «Линда» на 1 ян­варя 2001 г. в кассе была 1 тыс. руб., а на расчетном счете было 2648 тыс. руб. В графе 3, строка 010 формы № 4 нужно отразить 2649 тыс. руб. (1 + 2648).

Показатель «Поступило денежных средств — всего», строка 020, формируется как сумма дебетовых оборотов за отчетный период по сче­там 50, 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается в графе 3, а затем классифицируется по видам деятельности. Инфор­мационной базой для формирования показателей по данному разделу отчетности являются дебетовые обороты по счетам 50,51,52,55, а так­же данных из ведомостей № 1 и 2 при журнально-ордерной форме счетоводства. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110.

По строке 030 «выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отражаются суммы, полученные в результате текущей дея­тельности, а именно: оборот по кредиту счетов 90 «Продажи» и 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 584 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4, строка 030 формы № 4 ОАО «Линда» должно отра­зить 584 тыс. руб.

Показатель строки 040 «выручка от продажи основных средств и иного имущества» отражает сумму оборотов за отчетный период по кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами денежных средств по видам деятельности. Так, реализацию материалов, иностран­ной валюты и другие подобные операции следует относить к текущей деятельности (графа 4), реализацию основных средств, нематериаль­ных активов, незавершенного строительства — к инвестиционной дея­тельности (графа 5), реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер,— к финансовой деятель­ности (графа 6).

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» реализовало старое обо­рудование на сумму 7 тыс. руб. Кроме того, были проданы излишки материа­лов за 4 тыс. руб.

По строке 040 отчета о движении денежных средств ОАО «Линда» нужно

проставить:

в графе 3—11 тыс. руб. (7 + 4); в графе 4 — 4 тыс. руб.; в графе 5 — 7 тыс. руб.; в графе 6 — прочерк.

В составе показателя строки 050 «авансы, полученные от покупа­телей (заказчиков)» в графах 3 и 4 указываются обороты по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример(продолжение). В течение 2001 г. ОАО «Линда» получило предо­плату за продукцию в размере 200 тыс. руб.

Значит, в графах 3 и 4, строка 050 отчета о движении денежных средств следует отразить 200 тыс. руб.

Показатель строки 060 «бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» включает сумму кредитовых оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не получало средств из бюд­жета, поэтому во всех графах строки 060 формы № 4 ставятся прочерки.

Показатель строки 070 «безвозмездно» отражает суммы денежных средств, полученных безвозмездно, оборот по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по отдельному субсчету в части полученных де­нежных средств следует понимать как поступление в результате текущей деятельности и отражать в графе 4, если такая операция не носит ин­вестиционного или финансового характера.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» безвозмездно получило от другой организации 10 тыс. руб. На эти средства куплен станок.

По строке 070 отчета о движении денежных средств необходимо проставить: в графе 3—10 тыс. руб.; в графе 4 — прочерк; в графе 5—10 тыс. руб.; в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 080 «кредиты полученные» формы № 4 содержит сумму оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Получение кредитов классифицируется как инвестиционная деятельность в случае их получения с целью капитальных вложений и долгосрочных инвести­ций (графа 5) и как финансовая деятельность — в случае направления на краткосрочные финансовые вложения (графа 6).

Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получило в банке кредит в размере 5 тыс. руб. на покупку материалов, а в октябре того же года у банка были взяты 10 тыс. руб. на приобретение нового оборудования.

По строке 080 формы № 4 ОАО «Линда» нужно проставить:

в графе 3—15 тыс. руб. (5 + 10);

в графе 4 — 5 тыс. руб.;

в графе 5—10 тыс. руб.;

в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 085 «займы полученные» формы № 4 отражает суммы оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полу­ченные займы классифицируются так же, как и полученные кредиты.

Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получило от другой орга­низации заем в размере 7 тыс. руб. на покупку материалов.

По строке 085 отчета о движении денежных средств следует проставить: в графе 3 — 7 тыс. руб.; в графе 4 — 7 тыс. руб.; в графе 5 — прочерк; в графе б — прочерк.

Показатель строки 090 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям» отражает сумму полученных дивидендов и процентов, что! соответствует кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумму дивидендов, полученных предприятием, следует! показывать в графе 6, так как данная операция относится к финансо-1 вой деятельности. Проценты, полученные в результате финансовых вложений, в зависимости от их характера следует разделить на две кате­гории: полученные от инвестиционной деятельности (графа 5) и по­лученные от финансовой деятельности (графа 6).

 

Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не получало доходов от финансовых вложений, поэтому в графах 3, 5 и б, строка 090 формы № 4 ставятся прочерки.

 

Показатель строки 110 «прочие поступления» отражает общую сумму прочих денежных поступлений, не указанных в предыдущих строках. В графе 4 могут быть отражены такие операции, как:

• возврат неиспользованных подотчетных сумм;

• получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов;

• возврат денежных средств персоналом предприятия;

• возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взно­сов;

• возврат выданных авансов и других денежных средств в резуль­тате расторжения договоров и других причин;

• поступление денежных средств в результате возмещения ущерба;

• возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компен­сацией, поступления арендной платы и др.

В графе 6 отражается стоимость выкупленных собственных акций.

 

Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получены от покупате­лей штрафы в размере 8 тыс. руб. Прочие графы по данной строке прочерки­ваются.

После заполнения строк 030—110 расчетным путем формируются пока­затели по строке 020 отчета о движении денежных средств.

По строке 020 «Поступило денежных средств — всего» формы № 4 нужно проставить:

в графе 3 - 835 тыс. руб. (584 + 11 + 200 + 10 + 15 + 7 + 8);

в графе 4 - 808 тыс. руб. (584 + 4 + 200 +5 + 7 + 8);

в графе 5-27 тыс. руб. (7 + 10 + 10);

в графе 6— прочерк.

 

Показатель «Направлено денежных средств — всего», строка 120, содержит суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств. Общую сумму оттока денежных средств, как и притока, сначала следует отразить в графе 3, а потом раздельно ре­зультат текущей деятельности (графа 4), инвестиционной деятельности (графа 5) и финансовой деятельности (графа 6). Информационной базой для формирования показателей отчета по этому разделу явля­ются данные счетов 50,51,52,55, а также журналов-ордеров № 1,2 и 3, суммированные нарастающим итогом с начала года. Чтобы заполнить эту строку, следует суммировать данные строк 130—250.

Показатель строки 130 «на оплату приобретенных товаров, работ и услуг» отражает общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, работ и услуг, с подразделением по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Эти суммы от­ражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в коррес­понденции со счетами учета денежных средств.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» перечислило поставщи­кам 269 тыс. руб. за приобретенные материалы.

По строке 130 отчета о движении денежных средств нужно проставить: в графе 3 — 269 тыс. руб.; в графе 4 — 269 тыс. руб.; в графе 5 — прочерк; в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 140 «на оплату труда» предлагается показывать только в графе 3, так как данные расходы организации не классифи­цируются. Эти суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денеж­ных средств.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» выплатило своим работ­никам заработную плату в сумме 70 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации.

Таким образом, в графе 3, строка 140 формы № 4 нужно показать 70 тыс. руб.

Показатель строки 150 «отчисления в государственные внебюджет­ные фонды» также отражается только по графе 3. Данные суммы в учете отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» заплатило единый соци­альный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Платеж составил 25 тыс. руб.

Таким образом, в графе 3, строка 150 отчета о движении денежных средств необходимо отразить 25 тыс. руб.

Показатель строки 160 «на выдачу подотчетных сумм» чаще всего отражается в графах 3 и 4, так как эти суммы, отраженные по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств относятся к текущей деятельности орга­низации.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» выдало своим работни­кам средства под отчет в размере 30 тыс. руб.

 

По строке 160 отчета о движении денежных средств следует проставить: в графе 3-30 тыс. руб.; в графе 4 — 30 тыс. руб.; в графе 5 — прочерк; в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 170 «на выдачу авансов» включает сумму взно­сов за отчетный период, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данные суммы подразделяются по видам деятель­ности в грг.фах 4, 5 и 6.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» авансами перечислило за покупку материалов 35 тыс. руб., а за покупку оборудования — 15 тыс. руб. По строке 170 формы № 4 необходимо проставить: в графе 3 — 50 тыс. руб. (35 + 15); в графе 4 — 35 тыс. руб.; в графе 5—15 тыс. руб.; в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 180 «на оплату долевого участия в строитель­стве» отражается по графам 3 и 5 в части сумм денежных средств, вы­плаченных организацией в результате долевого строительства.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не принимало долевого участия в строительстве, поэтому все графы, строка 180 формы № 4 прочер­киваются.

Показатель строки 190 «на оплату машин, оборудования и транс­портных средств» в графах 3 и 5 содержит сумму оборотов по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражает отток денежных средств на оплату машин, оборудования и транспортных средств, относящийся к инвестиционной деятельности.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» перечислило поставщи­кам за новое оборудование 30 тыс. руб. Эту сумму и нужно отразить в графах 3 и 5, строка 190 отчета о движении денежных средств.

Показатель строки 200 «на финансовые вложения» отражает сумму оборотов по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонден­ции со счетами учета денежных средств. В отчете финансовые вложе­ния показывают в зависимости от их вида: долгосрочные — в графе 5, а краткосрочные — в графе 6.

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не делало финансовых вложений. Поэтому во всех графах, строка 200 отчета о движении денежных средств ставится прочерк.

 

Показатель строки 210 «на выплату дивидендов, процентов по цен­ным бумагам» содержит сумму оборотов по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со сче­тами учета денежных средств. =

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» выплатило своим акцио­нерам дивиденды на сумму 8 тыс. руб. По строке 210 отчета о движении де­нежных средств следует указать:

в графе 3 — 8 тыс. руб.;

в графе 5 — 8 тыс. руб.;

в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 220 «на расчеты с бюджетом» отражает общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (гра­фа 3), которая подразделяется на сумму по текущей деятельности (гра­фа 4) и на сумму перечисленных налогов по операциям с финансовыми вложениями (графа 6).

Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» перечислило в бюджет налоги в размере 150 тыс. руб. Эти налоги были начислены по основной дея­тельности организации. По строке 220 следует отразить:

в графе 3 — 150 тыс. руб.;

в графе 4 — 150 тыс. руб.;

в графе 6 — прочерк.

Показатель строки 230 «на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам» отражает суммы, направленные на эти цели, учтенные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и зай­мам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом в графах 4, 5, 6 эти суммы отражаются в зависимости от целевого ха­рактера кредитов и займов.

Пример(продолжение). В сентябре 2001 г. ОАО «Линда» получило в банке кредит в размере 5 тыс. руб. на покупку материалов, а в октябре этого же года — 10 тыс. руб. на приобретение нового оборудования. Кроме того, в 2001 г. был взят заем в размере 7 тыс. руб. у другой организации на покупку материалов.

За пользование кредитом ОАО «Линда» заплатило банку 1,5 тыс. руб. (0,5 тыс. руб. — проценты за кредит под покупку материалов, 1 тыс. руб. — проценты за кредит под покупку оборудования). В графе 6 по данной строке ставится прочерк.

Юридическому лицу — заимодавцу было уплачено 0,5 тыс. руб.

Деньги, взятые на покупку материалов, предприятие возвратило.

Таким образом, в графе 4, строка 230 отчета о движении денежных средств бухгалтер ОАО «Линда» должен записать 6 тыс. руб. (5 + 0,5 + 0,5), в графе 5 — 1 тыс. руб.

В графе 3, строка 230 отражается общая сумма, перечисленная кредитору и заимодавцу,— 7 тыс. руб. (6 + 1).

Показатель строки 250 «прочие выплаты, перечисления и т.п.» содер­жит все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотрен­ных показателях. В графе 4 приводятся суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расчеты по внебюджетным плате­жам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуще­ствлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.

Пример(продолжение). В 2001 г., кроме названных выше, других пере­числений ОАО «Линда» не делало, поэтому по строке 250 ставится прочерк.

По строке 120 «Направлено денежных средств — всего» следует проста­вить:

в графе 3 - 639 тыс. руб. (269 + 70 + 25 + 30 + 50 + 30 + 8+150 +7);

в графе 4 - 490 тыс. руб. (269 + 30 + 35 + 150 + 6);

в графе 5-54 тыс. руб. (15 + 30 + 8 + 1);

в графе 6 — прочерк.

Показатель «Остаток денежных средств на конец года», строка 260, определяется расчетным путем как сумма показателей «остаток денежных средств на начало года», строка 010, и «Поступило денежных средств — всего», строка 020, за минусом показателя «Направлено денежных средств — всего», строка 120. При этом данный показатель должен соот­ветствовать сумме остатков денежных средств по счетам 50,51,52 и 55 на конец отчетного года, показанных в балансе (графа 4) по строке 260, за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».

Пример(продолжение). У ОАО «Линда» на 31 декабря 2001 г. осталось 2845 тыс. руб. Эту сумму и должен отразить бухгалтер предприятия в графе 3, строка 260.

В справке к отчету о движении денежных средств (форма № 4) по строке 270 должны быть приведены данные о поступлениях в от­четном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключе­нием поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия) с выделением в том числе показателей по расчетам с юри­дическими лицами (строка 280) и с физическими лицами (строка 290). Эти данные заполняются по данным выборки дебетовых оборотов счета 50 «Касса». Показатель строки 291 «из них с применением контрольно-кассовых аппаратов» заполняется на основании данных записей по книге кассира-операциониста как оприходованная выручка.

 

Показатель строки 292 «из них с применением бланков строгой отчетности» заполняется по данным аналитического учета поступления денежных средств по бланкам строгой отчетности и формам, утверж­денным в соответствии с действующим порядком.

Подраздел «Наличные денежные средства» заполняется в том слу­чае, если в соответствующих разделах формы № 4 не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных в кредит­ную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации.

При составлении отчетности следует иметь в виду, что в расшиф­ровках к статьям отчетности движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результа­тами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанном с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, также должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятель­ности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестицион­ной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностранной ва­люты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных органи­зациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характе­ризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению.

При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответ­ствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в со­ставе других поступлений.

При разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств организации могут использовать как образец форму, приве­денную в приложении к приказу Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации могут принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4.

Таким образом, в отчете о движении денежных средств представля­ются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение

к приказу Министерства финансов

Российской Федерации

от 13 января 2000 г. № 4н