ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, согласно требованиям ПБУ 4/99 должен содержать сведения о потоках денежных средств организации (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отражаемые на соответствующих счетах сведения о движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, показывают нарастающим итогом с начала года и представляют в валюте Российской Федерации. При наличии (движении) денежных средств в иностранной валюте сначала составляются расчеты в иностранной валюте по каждому ее виду, после чего данные каждого такого расчета пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.
Показатели формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» заполняются на основании аналитических данных к счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
Аналитические данные по указанным счетам содержатся соответственно в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге. В российской практике этот отчет составляется прямым методом с указанием всех потоков денежных средств.
Показатель «Остаток денежных средств на начало года», строка 010, определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на начало года и должен соответствовать показателю строки 260 (графа 3) «Денежные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Показатель формируется на основании данных Главной книги как сальдо на начало отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55.
Пример(продолжение, см. разделы 2.6,3.3,4.2). У ОАО «Линда» на 1 января 2001 г. в кассе была 1 тыс. руб., а на расчетном счете было 2648 тыс. руб. В графе 3, строка 010 формы № 4 нужно отразить 2649 тыс. руб. (1 + 2648).
Показатель «Поступило денежных средств — всего», строка 020, формируется как сумма дебетовых оборотов за отчетный период по счетам 50, 51, 52, 55. Общее поступление денежных средств указывается в графе 3, а затем классифицируется по видам деятельности. Информационной базой для формирования показателей по данному разделу отчетности являются дебетовые обороты по счетам 50,51,52,55, а также данных из ведомостей № 1 и 2 при журнально-ордерной форме счетоводства. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить данные строк 030-110.
По строке 030 «выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг» отражаются суммы, полученные в результате текущей деятельности, а именно: оборот по кредиту счетов 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получило выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг в размере 584 тыс. руб. Таким образом, в графах 3 и 4, строка 030 формы № 4 ОАО «Линда» должно отразить 584 тыс. руб.
Показатель строки 040 «выручка от продажи основных средств и иного имущества» отражает сумму оборотов за отчетный период по кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами денежных средств по видам деятельности. Так, реализацию материалов, иностранной валюты и другие подобные операции следует относить к текущей деятельности (графа 4), реализацию основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства — к инвестиционной деятельности (графа 5), реализацию ценных бумаг и других финансовых вложений, носящих краткосрочный характер,— к финансовой деятельности (графа 6).
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» реализовало старое оборудование на сумму 7 тыс. руб. Кроме того, были проданы излишки материалов за 4 тыс. руб.
По строке 040 отчета о движении денежных средств ОАО «Линда» нужно
проставить:
в графе 3—11 тыс. руб. (7 + 4); в графе 4 — 4 тыс. руб.; в графе 5 — 7 тыс. руб.; в графе 6 — прочерк.
В составе показателя строки 050 «авансы, полученные от покупателей (заказчиков)» в графах 3 и 4 указываются обороты по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример(продолжение). В течение 2001 г. ОАО «Линда» получило предоплату за продукцию в размере 200 тыс. руб.
Значит, в графах 3 и 4, строка 050 отчета о движении денежных средств следует отразить 200 тыс. руб.
Показатель строки 060 «бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» включает сумму кредитовых оборотов по счету 86 «Целевое финансирование». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не получало средств из бюджета, поэтому во всех графах строки 060 формы № 4 ставятся прочерки.
Показатель строки 070 «безвозмездно» отражает суммы денежных средств, полученных безвозмездно, оборот по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» по отдельному субсчету в части полученных денежных средств следует понимать как поступление в результате текущей деятельности и отражать в графе 4, если такая операция не носит инвестиционного или финансового характера.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» безвозмездно получило от другой организации 10 тыс. руб. На эти средства куплен станок.
По строке 070 отчета о движении денежных средств необходимо проставить: в графе 3—10 тыс. руб.; в графе 4 — прочерк; в графе 5—10 тыс. руб.; в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 080 «кредиты полученные» формы № 4 содержит сумму оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Получение кредитов классифицируется как инвестиционная деятельность в случае их получения с целью капитальных вложений и долгосрочных инвестиций (графа 5) и как финансовая деятельность — в случае направления на краткосрочные финансовые вложения (графа 6).
Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получило в банке кредит в размере 5 тыс. руб. на покупку материалов, а в октябре того же года у банка были взяты 10 тыс. руб. на приобретение нового оборудования.
По строке 080 формы № 4 ОАО «Линда» нужно проставить:
в графе 3—15 тыс. руб. (5 + 10);
в графе 4 — 5 тыс. руб.;
в графе 5—10 тыс. руб.;
в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 085 «займы полученные» формы № 4 отражает суммы оборотов по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Полученные займы классифицируются так же, как и полученные кредиты.
Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получило от другой организации заем в размере 7 тыс. руб. на покупку материалов.
По строке 085 отчета о движении денежных средств следует проставить: в графе 3 — 7 тыс. руб.; в графе 4 — 7 тыс. руб.; в графе 5 — прочерк; в графе б — прочерк.
Показатель строки 090 «дивиденды, проценты по финансовым вложениям» отражает сумму полученных дивидендов и процентов, что! соответствует кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумму дивидендов, полученных предприятием, следует! показывать в графе 6, так как данная операция относится к финансо-1 вой деятельности. Проценты, полученные в результате финансовых вложений, в зависимости от их характера следует разделить на две категории: полученные от инвестиционной деятельности (графа 5) и полученные от финансовой деятельности (графа 6).
Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не получало доходов от финансовых вложений, поэтому в графах 3, 5 и б, строка 090 формы № 4 ставятся прочерки.
Показатель строки 110 «прочие поступления» отражает общую сумму прочих денежных поступлений, не указанных в предыдущих строках. В графе 4 могут быть отражены такие операции, как:
• возврат неиспользованных подотчетных сумм;
• получение денежных средств в результате внутрихозяйственных расчетов;
• возврат денежных средств персоналом предприятия;
• возмещение излишне перечисленных сумм налогов, сборов и взносов;
• возврат выданных авансов и других денежных средств в результате расторжения договоров и других причин;
• поступление денежных средств в результате возмещения ущерба;
• возврат поставщиками денежных средств в счет недопоставок и недостач, в случае выдачи путевок с полной или частичной компенсацией, поступления арендной платы и др.
В графе 6 отражается стоимость выкупленных собственных акций.
Пример (продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» получены от покупателей штрафы в размере 8 тыс. руб. Прочие графы по данной строке прочеркиваются.
После заполнения строк 030—110 расчетным путем формируются показатели по строке 020 отчета о движении денежных средств.
По строке 020 «Поступило денежных средств — всего» формы № 4 нужно проставить:
в графе 3 - 835 тыс. руб. (584 + 11 + 200 + 10 + 15 + 7 + 8);
в графе 4 - 808 тыс. руб. (584 + 4 + 200 +5 + 7 + 8);
в графе 5-27 тыс. руб. (7 + 10 + 10);
в графе 6— прочерк.
Показатель «Направлено денежных средств — всего», строка 120, содержит суммы кредитовых оборотов за отчетный период по счетам учета денежных средств. Общую сумму оттока денежных средств, как и притока, сначала следует отразить в графе 3, а потом раздельно результат текущей деятельности (графа 4), инвестиционной деятельности (графа 5) и финансовой деятельности (графа 6). Информационной базой для формирования показателей отчета по этому разделу являются данные счетов 50,51,52,55, а также журналов-ордеров № 1,2 и 3, суммированные нарастающим итогом с начала года. Чтобы заполнить эту строку, следует суммировать данные строк 130—250.
Показатель строки 130 «на оплату приобретенных товаров, работ и услуг» отражает общую сумму денежных средств, направленную на приобретение товаров, работ и услуг, с подразделением по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Эти суммы отражаются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» перечислило поставщикам 269 тыс. руб. за приобретенные материалы.
По строке 130 отчета о движении денежных средств нужно проставить: в графе 3 — 269 тыс. руб.; в графе 4 — 269 тыс. руб.; в графе 5 — прочерк; в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 140 «на оплату труда» предлагается показывать только в графе 3, так как данные расходы организации не классифицируются. Эти суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» выплатило своим работникам заработную плату в сумме 70 тыс. руб. Эти средства были выданы из кассы организации.
Таким образом, в графе 3, строка 140 формы № 4 нужно показать 70 тыс. руб.
Показатель строки 150 «отчисления в государственные внебюджетные фонды» также отражается только по графе 3. Данные суммы в учете отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» заплатило единый социальный налог и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Платеж составил 25 тыс. руб.
Таким образом, в графе 3, строка 150 отчета о движении денежных средств необходимо отразить 25 тыс. руб.
Показатель строки 160 «на выдачу подотчетных сумм» чаще всего отражается в графах 3 и 4, так как эти суммы, отраженные по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств относятся к текущей деятельности организации.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» выдало своим работникам средства под отчет в размере 30 тыс. руб.
По строке 160 отчета о движении денежных средств следует проставить: в графе 3-30 тыс. руб.; в графе 4 — 30 тыс. руб.; в графе 5 — прочерк; в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 170 «на выдачу авансов» включает сумму взносов за отчетный период, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данные суммы подразделяются по видам деятельности в грг.фах 4, 5 и 6.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» авансами перечислило за покупку материалов 35 тыс. руб., а за покупку оборудования — 15 тыс. руб. По строке 170 формы № 4 необходимо проставить: в графе 3 — 50 тыс. руб. (35 + 15); в графе 4 — 35 тыс. руб.; в графе 5—15 тыс. руб.; в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 180 «на оплату долевого участия в строительстве» отражается по графам 3 и 5 в части сумм денежных средств, выплаченных организацией в результате долевого строительства.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не принимало долевого участия в строительстве, поэтому все графы, строка 180 формы № 4 прочеркиваются.
Показатель строки 190 «на оплату машин, оборудования и транспортных средств» в графах 3 и 5 содержит сумму оборотов по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отражает отток денежных средств на оплату машин, оборудования и транспортных средств, относящийся к инвестиционной деятельности.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» перечислило поставщикам за новое оборудование 30 тыс. руб. Эту сумму и нужно отразить в графах 3 и 5, строка 190 отчета о движении денежных средств.
Показатель строки 200 «на финансовые вложения» отражает сумму оборотов по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В отчете финансовые вложения показывают в зависимости от их вида: долгосрочные — в графе 5, а краткосрочные — в графе 6.
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» не делало финансовых вложений. Поэтому во всех графах, строка 200 отчета о движении денежных средств ставится прочерк.
Показатель строки 210 «на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам» содержит сумму оборотов по дебету счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. =
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» выплатило своим акционерам дивиденды на сумму 8 тыс. руб. По строке 210 отчета о движении денежных средств следует указать:
в графе 3 — 8 тыс. руб.;
в графе 5 — 8 тыс. руб.;
в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 220 «на расчеты с бюджетом» отражает общую сумму оборотов по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (графа 3), которая подразделяется на сумму по текущей деятельности (графа 4) и на сумму перечисленных налогов по операциям с финансовыми вложениями (графа 6).
Пример(продолжение). В 2001 г. ОАО «Линда» перечислило в бюджет налоги в размере 150 тыс. руб. Эти налоги были начислены по основной деятельности организации. По строке 220 следует отразить:
в графе 3 — 150 тыс. руб.;
в графе 4 — 150 тыс. руб.;
в графе 6 — прочерк.
Показатель строки 230 «на оплату процентов и основной суммы по полученным кредитам, займам» отражает суммы, направленные на эти цели, учтенные по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом в графах 4, 5, 6 эти суммы отражаются в зависимости от целевого характера кредитов и займов.
Пример(продолжение). В сентябре 2001 г. ОАО «Линда» получило в банке кредит в размере 5 тыс. руб. на покупку материалов, а в октябре этого же года — 10 тыс. руб. на приобретение нового оборудования. Кроме того, в 2001 г. был взят заем в размере 7 тыс. руб. у другой организации на покупку материалов.
За пользование кредитом ОАО «Линда» заплатило банку 1,5 тыс. руб. (0,5 тыс. руб. — проценты за кредит под покупку материалов, 1 тыс. руб. — проценты за кредит под покупку оборудования). В графе 6 по данной строке ставится прочерк.
Юридическому лицу — заимодавцу было уплачено 0,5 тыс. руб.
Деньги, взятые на покупку материалов, предприятие возвратило.
Таким образом, в графе 4, строка 230 отчета о движении денежных средств бухгалтер ОАО «Линда» должен записать 6 тыс. руб. (5 + 0,5 + 0,5), в графе 5 — 1 тыс. руб.
В графе 3, строка 230 отражается общая сумма, перечисленная кредитору и заимодавцу,— 7 тыс. руб. (6 + 1).
Показатель строки 250 «прочие выплаты, перечисления и т.п.» содержит все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях. В графе 4 приводятся суммы общехозяйственных и общепроизводственных расходов, расчеты по внебюджетным платежам, расчеты с персоналом по прочим операциям, расходы при осуществлении совместной деятельности, расходы будущих периодов и др.
Пример(продолжение). В 2001 г., кроме названных выше, других перечислений ОАО «Линда» не делало, поэтому по строке 250 ставится прочерк.
По строке 120 «Направлено денежных средств — всего» следует проставить:
в графе 3 - 639 тыс. руб. (269 + 70 + 25 + 30 + 50 + 30 + 8+150 +7);
в графе 4 - 490 тыс. руб. (269 + 30 + 35 + 150 + 6);
в графе 5-54 тыс. руб. (15 + 30 + 8 + 1);
в графе 6 — прочерк.
Показатель «Остаток денежных средств на конец года», строка 260, определяется расчетным путем как сумма показателей «остаток денежных средств на начало года», строка 010, и «Поступило денежных средств — всего», строка 020, за минусом показателя «Направлено денежных средств — всего», строка 120. При этом данный показатель должен соответствовать сумме остатков денежных средств по счетам 50,51,52 и 55 на конец отчетного года, показанных в балансе (графа 4) по строке 260, за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути».
Пример(продолжение). У ОАО «Линда» на 31 декабря 2001 г. осталось 2845 тыс. руб. Эту сумму и должен отразить бухгалтер предприятия в графе 3, строка 260.
В справке к отчету о движении денежных средств (форма № 4) по строке 270 должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу предприятия) с выделением в том числе показателей по расчетам с юридическими лицами (строка 280) и с физическими лицами (строка 290). Эти данные заполняются по данным выборки дебетовых оборотов счета 50 «Касса». Показатель строки 291 «из них с применением контрольно-кассовых аппаратов» заполняется на основании данных записей по книге кассира-операциониста как оприходованная выручка.
Показатель строки 292 «из них с применением бланков строгой отчетности» заполняется по данным аналитического учета поступления денежных средств по бланкам строгой отчетности и формам, утвержденным в соответствии с действующим порядком.
Подраздел «Наличные денежные средства» заполняется в том случае, если в соответствующих разделах формы № 4 не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сданных в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации.
При составлении отчетности следует иметь в виду, что в расшифровках к статьям отчетности движение денежных средств, связанное с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Данные о движении денежных средств, связанном с налогом на прибыль и другими аналогичными обязательными платежами, также должны отражаться в отчете раздельно в составе данных по текущей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.
При поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кредитных организациях или в кассу организации соответствующие суммы отражаются в составе данных по текущей деятельности как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма проданной иностранной валюты включается в данные, характеризующие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению.
При приобретении иностранной валюты перечисленные денежные средства включаются в данные по текущей деятельности по соответствующему направлению. Поступление приобретенной иностранной валюты отражается также по текущей деятельности раздельно или в составе других поступлений.
При разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств организации могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к приказу Минфина России от 13 января 2000 г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Организации могут принять в качестве определяющих показателей направления деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая), а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы № 4.
Таким образом, в отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.
Приложение
к приказу Министерства финансов
Российской Федерации
от 13 января 2000 г. № 4н