Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы.

Временные разницы.

Вторая группа разниц, возникающих вследствие различий при расчете бухгалтерской и налоговой прибыли, определяет временные разницы, под которыми понимается следующее: доходы и расходы, формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Иначе говоря - суммы доходов и расходов, которые имели место и были отражены в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде, не принимаются во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли, но в будущем (будущих) отчетных периодах их суммы в соответствии с налоговым законодательством должны будут учитываться при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Соответствующие доходы и расходы в будущих периодах будут признаваться для целей налогообложения, и организации, их имеющие, в будущих отчетных периодах либо должны будут заплатить налогов больше относительно своей бухгалтерской прибыли, либо наоборот, налогов будет заплачено меньше, чем при расчете по бухгалтерской прибыли. Это значит, что временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Он равен сумме, которая оказывает влияние (в ту или иную сторону) на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

В зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) временные разницы подразделяются на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемая разница появляется тогда, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом.

Пример. Организация приобрела основное средство стоимостью 25 000 рублей. В бухгалтерском учете его стоимость может быть сразу списана на расходы, а в налоговом учете на него должна начисляться амортизация. Предположим, что в отчетном периоде амортизация еще не начисляется, тогда расходы в бухгалтерском учете будут на 25 000 руб. больше, чем в налоговом учете, а бухгалтерская прибыль будет на 25000 руб. меньше, чем налогооблагаемая прибыль. Условный налог на прибыль (УНП) будет меньше текущего налога на прибыль (ТНП) на сумму отложенного налогового актива (ОНА):

ОНА = ТНП – УНП = 25000 * Сн = 5000 руб.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма

99/00 68/09 Условный налог на прибыль (УНП)

09/00 68/09 Доначисление налога на прибыль (ОНА)

Здесь 09/00 – активный балансовый счет «Отложенные налоговые активы», на котором аккумулируются уплаченные суммы налогов, которые в дальнейших отчетных периодах будут возвращены из бюджета.

При расчете чистой прибыли в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» мы не должны учитывать отложенный налоговый актив (счет 99/00 не участвует во второй проводке), поэтому чистая прибыль будет рассчитываться по формуле :

ЧП = БП – УНП = БП - (ТНП – ОНА) = БП – ТНП + ОНА.