Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов, не связанных с реализацией основной продукции используют пассивный счет 91. К нему открывают субсчета по доходам и расходам и аналитические счета по видам доходов и расходов.

Записи по счетам производят накопительно в течение отчетного года. Результат за каждый месяц определяют сопоставлением оборотов по с/счетам 91-1 – прочие доходы и 91-2 – прочие расходы на результативном с/счете 91-9- сальдо прочих доходов и расходов, который списывается на счет 99 – Прибыли и убытки. По окончании отчетного года счет 91 закрывается и сальдо не имеет.

По счету 91 большое значение имеет аналитический учет по видам доходов и расходов для формирования отчета и прибылях и убытках – ф.№2.

В соответствии с ПБУ 9/99 прочие доходы и расходы разделены на операционные и внереализационные.

К операционным доходам и расходам относят поступления и расходы:

· по арендным операциям, не являющимися обычным видом деятельности;

· с участием в уставных капиталах других организаций;

· по совместной деятельности – по договору простого товарищества;

· от продажи основных средств и иных активов;

· проценты полученные по депозитам и уплаченные банкам по кредитам, за расчетно-кассовое обслуживание;

· отчисления в оценочные резервы;

· прочие операционные доходы и расходы.

 

Начисление или поступление прочих доходов отражается по К-ту сч. 91, расходы отражают по Д-ту сч.91.

При использовании метода начисления доходов и расходов делают записи Д 76 К 91 или Д 91 К 76. Поступление платежей Д 51,52 К 76, перечисление платежей Д 76 К 51,52.

Состав внереализационных доходов и расходов:

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров полученные и уплаченные;

· Активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· Поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· Суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· Курсовые разницы;

· Суммы дооценки и уценки активов;

· Перечисление средств на благотворительную деятельность, на проведение оздоровительных, спортивных, отдыха и развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· Прочие внереализационные доходы и расходы.

Порядок отражения операционных и внереализационных хозяйственных операций рассмотрен в темах учета средств и источников формирования средств предприятия (основных средств, нематериальных активов, материалов, денежных средств, финансовых вложений, расчетов, расходов и доходов будущих периодов, затрат на производство, образование резервов, учет недостач и др.).

Корреспонденция счетов:

Д К

Учет прочих доходов и расходов

62 91 – отражена стоимость реализованных прочих активов

91 01,04,10,58 – списана себестоимость реализованных активов

91 68 – отражена сумма реализованного НДС

91 70,69,23 – отражены расходы по демонтажу, ликвидации объектов

10 91 – оприходованы материалы от ликвидации объектов

91 51 – уплачены штрафы, пени, неустойки

51 91 – получены штрафы, пени, неустойки

91 68 – начислен налог на имущество организации

52 91 – отражена положительная курсовая разница

91 52 - отражена отрицательная курсовая разница

91 63 – образован резерв на списание сомнительных долгов

91 14 - образован резерв на уценку ТМЦ

91 59 - образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

63 91 – возвращены суммы неиспользованного резерва

91 94 – списаны убытки от непокрытого ущерба

91 99 – списаны результаты на счет «Прибыли и убытки»