З.2. Амортизация основных средств
Амортизация основных средств– это процесс постепенного переноса (списания) стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции в течение срока полезного использования по частям, по мере износа. Стоимость основных средств, включаемых в себестоимость продукции, носит название амортизационных отчислений, которые, накапливаясь на расчетном счете предприятия, образуют амортизационный фонд для последующего воспроизводства основных средств.
Амортизационная премия. С 01.2006г.дано право организациям признавать в составе расходов налогового периода расходы на капитальные вложения (на новые основные средства) – списывать по статье амортизация 10 % первоначальной стоимости новых основных средств в расходы следующего месяца.
До 10 % расходов на модернизацию списывается в том месяце, когда была изменена первоначальная стоимость объекта. После реконструкции применяется действовавшая норма амортизации.
Амортизационный период– это принятый срок полезного использования основных средств и период начисления амортизации. Для учета амортизации основных средств применяется пассивный счет 02.
Корреспонденция счетов:
Д К
20,23,25,
26,44 02 начисление износа по объектам производственного назначения разных производств
29,91,84 02 начисление износа по объектам непроизводственного назначения
02 01 списание износа по выбывшим объектам
Основными методами определения амортизационных отчислений, принятых в налоговом кодексе в настоящее время, являются метод равномерного линейного списания стоимости и нелинейные методы ускоренной амортизации.
При использовании метода равномерного линейного списания стоимости средств последняя списывается равными долями в течение срока полезного использования объекта.
Величина годовых амортизационных отчислений рассчитывается по формуле:
| , | (3.6) |
где ОФп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;
Л – ликвидационная стоимость основных фондов (определяется разностью между стоимостью лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации и стоимостью работ по демонтажу данного оборудования), руб.;
Та – нормативный период амортизации, лет.
На практике при исчислении амортизационных отчислений пользуются нормами амортизации, которые устанавливаются индивидуально для каждого определенного вида или групп основных средств. Норма амортизации (На) представляет собой размер годовых амортизационных отчислений, взятый в процентах (А), к первоначальной стоимости основных фондов (ОФп):
| . | (3.7) |
Используя норму амортизации, сумму годовых амортизационных отчислений (Аг) можно рассчитать следующим образом:
| . | (3.8) |
К нелинейным методам амортизации относят метод уменьшающегося остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный), способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции или выполненных работ.
Метод уменьшающегося остаткапредусматривает начисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока полезного использования и повышающих коэффициентов.
Агод.= ОСперв. * На * Куск., где
Агод –сумма амортизации за год;
На –норма амортизации в %;
Куск. – повышающий коэффициент.
В первый год амортизационные отчисления определяются от первоначальной стоимости основных средств, а в последующие – от остаточной стоимости.
Пример: Допустим, первоначальная стоимость объекта 100 тыс. руб. Полезный срок службы – 5 лет. Следовательно, ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта. Если принять стоимость объекта за 100%, то годовая норма амортизации составит 20%.
Сумма амортизации в первый год:
100 тыс. руб.*20% = 20 тыс.руб. Остаточная стоимость на конец года 80 тыс. руб.
Сумма амортизации во второй год:
80 тыс. руб.*20% = 16 тыс.руб. Остаточная стоимость на конец года 64 тыс. руб. и т.д.
Метод суммы чисел (кумулятивный). Ежегодная норма амортизации рассчитывается по формуле:
| , | (3.9) |
где Нt – норма амортизации для t-го года эксплуатации;
tн – нормативный срок амортизации данного орудия труда, лет;
t – порядковый (от начала эксплуатации) номер года, для которого определяется норма амортизации.
Данный метод исчисления амортизационных отчислений характеризуется более высокой нормой амортизации в первой половине срока службы и постепенным понижением ее по мере увеличения периода эксплуатации орудий труда.
Пример: Стоимость объекта 100 тыс. руб., срок срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока п полезного использования составит 1+2+3+4+5=15.
Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:
в первый год: 5/15 * 100 тыс. руб. = 33 тыс. руб.;
во второй год: 4/15 * 100 тыс. руб. = 27 тыс. руб. и т.д.
А год.= ОСперв.* ЧЛ / СЧЛ, где
Агод- сумма амортизации за год;
ОСперв. –первоначальная стоимость объекта;
ЧЛ – число лет срока списания;
СЧЛ – число лет срока полезного использования
Метод начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции. Ежегодная сумма амортизации определяется путем умножения процента, исчисленного при постановке на учет объекта, как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции за срок полезного использования, на показатель фактически выполненного объема продукции за отчетный период.
Амес. = ОВфакт. * ОСперв. : ОВ план., где
Амес. – сумма начисленной амортизации за месяц;
ОВфакт.,ОВплан. – объем продукции фактический и плановый соответственно.
Пример: Первоначальная стоимость объекта – 20000 руб. Предполагаемый объем выпуска продукции, исходя из мощности оборудования и принятого срока полезного использования, – 100000 руб.
Процент ежегодного начисления амортизации составит:
20000/100000 * 100% = 20%.
Фактический выпуск продукции в первый год 25000 руб., сумма амортизации 25000 руб. * 20% = 5000 руб. и т.д.