Д08 К60 – 1 000 000руб – акцептован счет поставщикам

Подготовить для проверки папку письмо договр бфо, флэшку, СОДЕРЖАНИЕ, ПОНЯТИЕ И ЦЕЛИ АУДИТА.виды аудита. ПЕРВЫЕ ДВА ВОПРОСА В ГОСАХ!!!

Найти БФО действующего предприятия баланс и отчет о прибылях и убытках.

Этап. Определение уровня существенности предстоящей проверки.

Понятие существенности. Под существенностью понимается свойство информации, содержащейся в БФО влиять на мнение пользователя такой отчетности. Под единым уровнем существенности понимается предельно допустимое значение ошибки, содержащейся в БФО, после которой квалифицированный пользователь такой отчетности применять правильные экономические (управленческие) решения.

Методы определения уровня существенности:

1. Метод основного массива. – в качестве базовых показателей для расчета уровня существенности отбираются те показатели БФО, которые имеют наибольший удельный вес в структуре баланса.

2. Метод «ключевых» по риску. – в качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, в которых наибольшая вероятность искажения информации.

3. Метод ключевых по последствиям. – в качестве базовых показателей отбираются те показатели БФО, в которых даже не значительные ошибки приводят к значительным последствиям для организации.

4. Стандартный. –

Расчет уровня существенности.задача ГОС экзамена

Наименование базового показателя Значение базового показателя Т.р. Доля базового показателя % отклонения от базы Значение применяемое для нахождения единого уровня существенности
1. Балансовая прибыль предприятия(Ф№2 2010г. Стр 140) 209 026 10 451,3 минимальное
2. Валовый объем продаж без НДС (Ф№2 стр 110. 2010г.) 1 814 583 36 291, 66 максимальное
3. Валюта баланса Ф№1. Стр 300 стр 700 645 065 12 902, 3
4. Собственный капитал Ф №1 3 раздел стр. 490 2010г. 204 864 20 486, 4
5. Общие затраты предприятия Ф№2 стр. 020. 1 100 070 22 001, 4

 

4 колонка равна 2 колонка умножить на 3 колонку и разделить на 100.

 

По результатам 4 колонки рассчитаем единый уровень существенности для всех 5 показателей.

1. 10451,3+36291,66+12902,3+ 20486,4+22001,4 \5=20 426,4

 

 

Определим отклонение значений минимальных и максимальных от среднеарифмитического.

Минимальное минус ср.ар. все делить на ср.ар. и умножить на 100%

(10451,3-20426,4)/20426,4*100=48,8>20%

20% это установленный допустимый процент отклонений от ср.ар.значений.

Значение базового показателя №1 значительно отличается от ср.ар., поэтому данный показатель исключается из дальнейшего расчета уровня существенности.

36291,66-20426,4/20426,4*100=77,6% >20%

Вывод данный показатель исключается из дальнейшего расчета

 

12902,3+20486,4+22001,4/3=18 463

Принимаем за единый уровень существенности 18 000 т.р.

При условии, что выбранное значение не отличается от расчетного более чем на 20%

|18000-18463|18463*100= 2,5 < 20%

 

2 ЭТАП: АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ БАЛАНСА

 

 

Актив     Пассив    
Наименование статьи Значение т.р. Удельный вес Наименвоание статьи Значение т.р. Удельный вес Удельный вес
  1. Основные средства
379 503 58,8 УК 34 223 5,3  
  1. Материально-производственные запасы
136 895 21,2 Резервный капитал 67 654 10,5  
  1. НДС по приобретенным материальным ценностям
6 100 0,945 Добавочный капитал 98 142 15,2  
  1. Дебиторская задолженность
57 528 8,91 Нараспределенная прибыль 4 845 0,75  
  1. Денежные средства
65 039 10, 082 Кредиторская задолженность с поставщиками и подрядчиками 226 662 35,1  
      По оплате труда 82 428 12,8  
      По социальному стразованию перед государственными внебюджетными фондами 66 143 10,25  
      По налогам 64 928 10,1  
Итого 645 065     Итого     645 065

 

Удельный вес= Значение делить на ИТОГО и умножить на 100%

 

 

3 ЭТАП. СОСТАВЛЕНИЕ ОБЩЕГО ПЛАНА АУДИТА.

В общий план аудита включаются организационные мероприятия, а так же разделы БУ, которые подлежат проверке. По данным анализа структуры баланса отбираются существенные показатели БФО. Показатель БФО является существенным, если его удельный вес в структуре баланса превышает 5 % (ПОЛОЖЕНИЕ №34Н. ПО ВЕДЕНИЕ БУ В РФ).

Общий план аудита. (рабочий документ аудитора РДА).

 

Проверяемая организация ООО «Миг»

Период проведения аудита 2011г.

Количсво человеко часов 64ч./ч.

Состав аудиторской группы Ф.И.О.(8 человек)

Руководитель аудиторской группы Ф.И. О.

Планиреумый аудиторский риск оценивается на стадии планирования

Планируемый уровень существенности 18 000т.р.

№ п/п Планируемый вид работы Период проведения в ч. Исполнитель Примечания
1. Аудит движения ОС 8 часов С 1.01 по 15.01 Ф.И.О.(кто отвечает за данный раздел) 01, 08, 02, 91
2. М Аудит МПЗ     10, 14, 15, 16, 41, 43
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками    
4. Аудит расчетов с подотчетными лицами    
5. Аудит движения ДС     50, 51, 52, 55, 57
6. Аудит формирования УК     80, 75.1
7. Аудит собственного капитала организации (РК, ДК)     82,
8. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками    
9. Аудит расчета с персоналом по оплате труда    
10. Аудит расчетов с государственными внебюджетными фондами    
11. Аудит расчетов по налогам и сборам    

 

Руководитель

аудиторской

организации _____________________________

 

руководитель

рабочей

группы _______________________________

 

4 ЭТАП распределение единого показателя уровня существенности пропорционально дебетовым и кредитовым оборотам.

Из оборотно-сальдовой ведомости в расчете принимают участие только обороты счетов, а не их сальдо. Предположим по 01 сч. «основные средства» дебетовый оборот составляет 15 320 рублей, а суммарный оборот по всем счетам равен 200 350 рублей. Найдем удельный вес дебетового оборота по счету 01 в суммарном обороте. =7,65 полученное значение умножаем на уровень существенности и делим на 100%. (Уровень существенности 18 000). 1377-это значение - допустимое отклонение по дебетовому обороту 01 счета. И так по всем отобранным показателям БФО.

 

АУДИТОРСКИЙ РИСК И ЕГО ОЦЕНКА.

Аудиторский риск –вероятность наличия бухгалтерской финансовой отчетности аудируемого лица не выявленных существенных ошибок после подтверждения ее достоверности или наоборот- отсутствие существенных ошибок после выдачи модифицированного аудиторского заключения. Аудиторский риск – риск выдачи ошибочного аудиторского заключения.

Деятельность аудиторской организации подвержена 2 видам рисков:

-предпринимательские риски

-аудиторские риски

Предпринимательский риск возникает при заключении договора на оказание аудиторских услуг и заключается в существовании рисков неплатежей за оказанные услуги. Чтобы снизить предпринимательские риски, аудитор ,на стадии планирования, оценивает платежеспособность клиента по данным БФО, собирает информацию о взаимоотношении потенциального клиента с контрагентами и предшествующей аудиторской фирмой. Если возникает предположение о ненадежности клиента, то аудитор в договоре устанавливает сроки предоплаты за оказанные услуги. Чтобы снизить аудиторские риски на стадии планирования, аудитор обязан провести оценку составляющих общий аудиторский риск.

Неотъемлемый риск – (внутрихозяйственный риск) это подверженность сальдо счетов, группы однотипных операций искажения при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск того, что искажения сальдо счетов или группы однотипных операций не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью СВК или СБУ. Это риски, связанные с СВК или СБУ. Чем выше надежность СВК и СБУ, тем выше эффективность их работы, тем ниже риск средств контроля.

Риск не обнаружения – риск того, что аудиторские процедуры , по существу, не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или группе однотипных операций, которые могут быть существенными. Риск не обнаружения связан с деятельностью аудитора, снижая риск не обнаружения. Аудитор может воздействовать на уровень общего аудиторского риска.

Риски принято оценивать через процентные соотношения. На стадии планирования аудитор проводит оценку неотъемлегого риска и средств контроля. Общий аудиторский риск устанавливается аудитором, исходя из профессионального суждения аудитора. Планируемый общий аудиторский риск обычно устанавливают на уровне 5%.

Задача №1

Предположим, аудитор установил общий аудиторский риск 5%. В ходе тестирования оценил уровень неотъемлегого риска в размере 60%. В ходе тестирования СВК и СБУ определил уровень риска средств контроля, который составляет 35%. Рассчитать риск не обнаружения предстоящей проверки.

ОА=НР*Рск*Рн

Аудитор должен: увеличить объем выборки, то есть для проверки должно отбираться большее количество документов. Увеличить сроки проверки, то есть увеличить процедуру наблюдения. И действия аудитора модифицировать, то есть разнообразить аудиторские процедуры. Данное действие позволяет получить большее количество надежных достаточных аудиторских доказательств из различных источников. Таким образом, на стадии планирования конечной целью аудитора является определение (расчет риска не обнаружения).

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ

1)Количественный метод

2)Оценочный метод

3)Интуитивный метод

При количественном методе аудитор предварительно устанавливает величину общего аудиторского риска, исходя из профессионального суждения.

С помощью процедур тестирования оценивают неотъемлемый риск и риск средств контроля. Тестирование проводится по различным факторам, влияющим на достоверность информации на уровне бухгалтерской финансовой в целом и на уровне однотипных операций.

ОЦЕНОЧНЫЙ МЕТОД

Предполагает проведение процедур тестирования и оценку составляющего общего аудиторского риска по 3м оценкам

-средний

-низкий

-высокий

Данный метод снижает трудоемкость процедур тестирования. Программа аудита составляется по областям, которые имеют наибольшую вероятность искажения информации. Процедура тестирования позволяет аудитору наиболее глубоко изучить и понять деятельность аудируемого лица. Таким образом ,достигается понимание деятельности аудируемого лица (требования федерального стандарта ФСАД №6\2011.

 

 

29.02.12

Тема: аудиторские доказательства и аудиторские процедуры федеральный стандарт №5 2011 года (ФС).

 

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки и результат ее анализа, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства бывают внутренние, т.е. полученные из внутренних источников.

Внешние – полученные из внешних источников и смешанные, т.е. полученные из внутренних источников, но подтвержденные из внешних источников.

К источникам информации относятся:

1. Бухгалтерские записи

2. Письменные разъяснения руководства аудируемого лица

3. Первичные бухгалтерские и налоговые документы

4. Результаты анализы финансово-хозяйственной деятельности

5. Результаты сопоставления документов

6. Результаты опросов и наблюдений

 

К внешним источникам аудиторских доказательств относятся:

1. Разъяснение министерств и ведомств

2. Письменное подтверждение налоговых служб

3. Результаты встречных проверок

4. Официальные данные СМИ и сайтов интернет ресурсов

 

Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими.

Достаточность – количественная мера.

Надлежащий характер – это качественная сторона аудиторского доказательства.

Надлежащий характер означает, что это доказательство подтверждает одну или несколько предпосылок подготовки финансовой отчетности.

 

Предпосылки подготовки финансовой отчетности:

1. Фактическое наличие актива или обязательства на дату отчета

2. Права и обязанности – принадлежность объекта учета к данному ю.л. на дату составления отчета

3. Возникновение – хозяйственные операции или событие имели место в отчетном периоде

4. Полнота – отсутствие неучтенных активов, обязательств, событий, а так же нераскрытых статей учета

5. Стоимостная оценка – отражение в отчетности надлежащей стоимости актива или обязательства

6. Точное измерение – точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов и расходов соответствующему периоду времени.

7. Представление и раскрытие – объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в отчетности.

Особенности аудиторских доказательств:

1. Аудиторские доказательства не носят исчерпывающего характера, а лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода. Поэтому аудитор должен собирать доказательства из различных источников.

И тем самым подтвердить хозяйственную операцию

2. Аудиторские доказательства различаются по степени надежности.

Степени надежности аудиторских доказательств:

1. Аудиторские доказательства, полученные из внешнего источника наиболее надежны, чем аудиторские доказательства, полученные из внутреннего источника.

2. Аудиторские доказательства, полученные непосредственно самим аудитором наиболее надежны, чем аудиторские доказательства, предоставленные аудируемым лицом.

3. Аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников тем более надежны, чем эффективнее СВК и СБУ экономического субъекта.

4. Аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявление более надежны.

 

Задача:

Проводится проверка на подтверждение собственности здания, находящегося на учете в качестве основного средства. Аудитор получил следующие доказательства:

1. Получено письменное разъяснение ген.директора организации о подтверждающей принадлежность здания организации. III

2. В устной беседе аудитора с женой учредителя получена информация, что здание принадлежит организации, т.к. ее супруг передал его в качестве вклада в УК. IIII

3. По результатам «тестирования» оценка системы внутреннего контроля по учету ОС получена информация, подтверждающая собственность организации на данное здание. Тест заполняли 50 сотрудников организации. II

4. Выписка из регистрационной палаты о праве собственности данной организации на данное здание.I

 

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников и не противоречат друг другу. В случае противоречия необходимо провести дополнительные аудиторские процедуры.

 

Существенные аудиторские доказательства должны быть оформлены в виде рабочих документов аудитором. Форма документов любая. Всю совокупность аудиторских документов называют аудиторским файлом. Наличие аудиторского файла подтверждает фактическое проведение проверки по существу. На основе анализа РДА (рабочих документов аудитора) формируется мнение аудитора, которое выражается в аудиторском заключении. Составление РДА обязательное требование ВКК.

Аудиторский файл имеет три вида:

1. Постоянное досье – это информация о клиентах аудиторской фирмы.

2. Текущее досье – составляется по каждому клиенту АФ. В текущее досье подшиваются аудиторские доказательства в виде РДА.

3. Специализированное досье – содержит информацию о требовании законодательства, которое используется при хозяйственной деятельности клиента.

Срок хранения рабочей документации аудитора – 5лет.

Не менее 5 лет после проведения

Аудиторские процедуры – способы и методы сбора аудиторских доказательств определяются как аудиторская процедура.

Обязательные аудиторские процедуры:

1. Наблюдение

2. Запрос

3. Подтверждение

4. Арифмитический контроль

5. Сканирование

6. Формальная проверка документов

Все аудиторские процедуры можно разделить на 3 вида:

1. Процедуры тестирования

2. Процедуры по существу

3. Аналитические процедуры

Аналитические процедуры подразумевают анализ и оценку полученной аудитором информации. Исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта.

 

05.03.2012. 14 вопрос. ТЕМА: выборочные методы получения аудиторских доказательств.

Понятие аудиторской выборки ФПСАД №16.

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. При формировании аудиторской выборки необходимо учитывать объем генеральной совокупности элементов, планируемый уровень существенности и планируемый аудиторский риск.

Генеральная совокупность – это полный набор элементов из которых формируется выборка. Например:

Количество первичных документов, подлежащих аудиторской проверке. Из генеральной совокупности определенным способом отбираются менее чем 100% элементов генеральной совокупности. При этом должны соблюдаться следующие принципы отбора:

1. Репрезентативность – выборку отбираются только те элементы, которые обладают наиболее типичными признаками генеральной совокупности.

2. Каждый элемент генеральной совокупности, обладающий типичными характеристиками должен иметь равную вероятность быть отобранным, т.е. должна быть исключена предвзятость.

3. Преисследование поведения элементов выборки применяется метод экстрополяции, т.е. полученный результат поведения элементов выборки распространяется на всю генеральную совокупность.

4. Экстрополяция – это определение будущих ожидаемых значений экономических величин, показателей на основе имеющихся данных об их изменении в прошлые периоды, перенесение прошлого на будущее исходя из выявленных прошлым тенденций изменения.

 

 

Задача!!!

Какое количество кассовых документов следует проверить для определения соответствует ли порядок оформления требованиям законодательства:

Положение по ведению БУ и БО в РФ № 34Н и порядку ведения кассовых операций.

Уровень существенности определенный для данных операций составляет 24 000 рублей.

Объем генеральной совокупности 1 250 ордеров с

№5 по №1 257

на общую сумму

564 000 рублей.

Предприятие характеризуется высоким уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля исходя из чего, аудитор делает заключение:

- аудиторский риск принимает равным на уровне 5%,

По таблице аудитор определяет значение коэффициента надежности. Для аудиторского риска в 5% коэффициент надежности равен 3.

Дано:

УС= 24 000руб.

N-(общий объем генеральной совокупности в стоимостном (денежном) выражении)- 564 000руб.

Кн=3.

Найти

n-объем выборки (количество документов, которое подлежит проверке)

 

Решение:

n=N/УС*Кн=70,5=71 документ.

Ответ: объем количества документов отобранных в выборку составляет 71 документ.

 

ОТБОР ЭЛЕМЕНТОВ ДЛЯ ТЕСТИРВОАНИЯ с целью получения аудиторских доказательств.

Методы отбора:

1. Сплошная проверка, т.е. отбор всех элементов генеральной совокупности.

2. Стратификация – отбор специфических элементов генеральной совокупности.

3. Выборка – отбор отдельных элементов генеральной совокупности с учетом принципа репрезентативности.

 

1-сплошная проверка не применяется при проведении процедур по существу. Рекомендуется проводить сплошную проверку в следующих случаях:

1. Генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов большой стоимости

2. Неотъемлемый риск и риск средств контроля являются высокими

3. В БУ присутствует повторяющий характер расчетов осуществляемый , с помощью компьютерной информационной системы (КИС).

2-стртификация. Отбор специфических элементах проводится в следующих случаях:

1. Когда достигнуто понимание деятельности аудируемого лица определен неотъемлемый риск и риск средств контроля и определены основные характеристики элементов генеральной совокупности. В качестве специфических элементов могут быть:

· Элементы с высокой стоимостью, ключевые элементы выборки или элементы, которые являются подозрительными, необычными.

· Элементы, превышающие определенную величину.

· Элементы для получения специальной информации об особенностях деятельности клиента. О характере хозяйственных операций, об особенностях СВК и СБУ. Формирование специфических элементов (стратификация) – не является выборкой. Аудитор должен провести аудиторские процедуры в отношении специфических элементов методом сплошной проверки. В отношении оставшейся части элементов генеральной совокупности может быть сформирована выборка.

3-выборка. Методы формирования выборки:

· Случайный отбор – используется в таблице случайных чисел и таблице чисел рассчитанных с применением теории вероятности.

· Систематический отбор - предполагает определение интервала (шага) выборки. Интервал выборки определяется как частное от деления количества элементов генеральной совокупности на количество элементов выборки. Предположим:

N=1250шт.

N=71

I=N/n=1250/71=17,6.=18

Это означает, что каждый восемнадцатый документ генеральной совокупности отбирается для проверки.

· Бессистемный отбор (лотерея).

Эти методы представляют собой не статистический подход формирования выборки.

Наиболее точно отвечают принципам репрезентативности выборки, составленные с использованием статистических методов отбора.

Статистические методы используются при большом объеме генеральных совокупностей.

Задача!

Используй условия задачи №1 сформировать выборочную совокупность случайным способом.

Решение оформить в виде таблицы. При решении задачи использовать данные таблицы случайных чисел. По строке 9 и графе 4. В дальнейшем случайные числа определяются путем движения вниз по указанной графе таблица случайных чисел.

Решение:

Элементы, попавшие в выборку случайным отбором, по №документа определяются по следующей формуле:

НД =(ЗК-ЗН)*СЧ+ ЗН.

ЗН-значение начальное т.е. номер первого документа генеральной совокупности

Зк-значение конечное – т.е. номер последнего документа генеральной совокупности

Сч-случайное число из таблицы случайных чисел

Нд-номер документа

В таблице должен быть 71 элемент

 

№ элементы выборки Случайное число Порядковый № документа
Строка 9, графа 4 0,5197
0,0345
0,6963
0,0050
0,7963
0,1984
И так до 71.    

 

Метод экстрополяции – это способ распространения результатов проверки элементов выборки на все элементы генеральной совокупности.

Предположим, что в результате аудиторской проверки 71 документа отобранных в выборку суммарная ошибка составляет 5 000 рублей. Определим суммарную ошибку всех элементов генеральной совокупности.

Составим пропорцию.

1250-100%

71-х%

Сколько процентов попало в выборку.

71/1250*100=5,68% было отобрано в выборку.

Суммарная ошибка выборки составляет 5000 рублей=5,68% от суммарной ошибки генеральной совокупности

Определить суммарную ошибку всей генеральной совокупности.

5000=5,68

У=100

5000*100/5,68=88 028 рублей.

Сравниваем полученную суммарную ошибку всех элементов генеральной совокупности с допустимым уровнем существенности (24 000).

В данной БФО не могут быть подтверждены, т.к. в документах допущены ошибки выше уровня существенности.

ТЕМА: АУДИТ ОПЕРАЦИИ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ.

 

Цель проверки: подтвердить достоверность показателей БФО по строке «основные средства». По данной строке БФО отражается информация об остаточной стоимости основных средств, находящихся в собственности организации. Если организация использует арендованные ОС, то информация о соимости арендованных ОС отражается в пояснениях БФО. На забалансовых счетах. Если организация осуществляет передачу ОС в лизинг, т.е. является лизингодателем, то стоимость передаваемых в лизинг ОС отражается как доходное вложение в МЦ, учет ведется по счету 03. ОС относятся к внеоборотным активам. 1 раздел бухгалтерского баланса.

 

ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ.

 

· Договорам купли-продажи ОС, договора дарения ОС, договора мены, учредительный договор.

· Акт приема\передачи ОС-унифицированная форма.под формой ОС-1. Акт приема-передачи отремонтированных средств-ОС-3. Акт на списОС-4. Акт на списание автотранспортных средств. ОС-4а. Инвентарные карточки учета ОС. ОС-6. Акт ввода в эксплуатацию оборудования. Разработочные таблицы «расчет амортизации ОС».

· Регистры БУ: карточки счетов по счетам: 01, 02, 03, 07. 08, 20, 25, 26, 44, 91, 96, 84. Забалансовые счета: 001, 010, 011. Оборотно-сальдовая ведомость (главная книга). БО и учетная политика организации.

ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ:.

· Изучить состав и структуру ОС по данным регистрам аналитического учета. При этом устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС. Что бы отнести объект к ОС должно выполняться 4 условия:

· объект предназначен для использования в производстве продукции или для управленческих нужд.

· Использование объекта свыше 12 месяцев.

· Объект не предназначен для последующей перепродаже.

· Объект способен приносить доход в будущем.с 2010 года, если стоимость объекта ОС не превышает 40 000 рублей, то такой объект можно учитывать как материалы на счете 10. Данное право должно быть закреплено в учетной политики.

· Проверить условия хранения и эксплуатации объектов ОС, при этом устанавливается за кем закреплены отдельные объекты ОС, т.е. круг материально-ответственных лиц. Получаем информацию о сроках инвентаризации ОС. Принимает участие в инвентаризации или изучает данные инвентарных книг, которые сопоставляются с записями по синтетическим счетам. При расхождении данных инвентарных книг с данными аналитического и синтетического учета выясняются причины расхождений. Для этого с матераильно - ответственных лиц берутся письменные объяснительные. При выявленных фактов хищений отражается недостача ОС, которые погашаются за счет материально-ответственного лица, если оно дает согласие на это или же на основании решения суда. В БУ должна быть записана следующая хоз. Операция.

Д94 К01-выявлена недостача ОС.

Д73 К94 – возмещение ущерба выявленных недостач, за счет материально-ответственного лица.

Д70 К73.2-по решению суда.

Если матераильно-ответственное лицо признано невиновным, то недостача признается прочим расходом в организации.

Д91 К94.

 

Если аудитор не принимает участие в инвентаризации, а пользуется данными БУ, то данный факт ОГОВАРИВАЕТСЯ в аудиторском заключении. Такое аудиторское заключение будет трактоваться как модифицированное.

· Первичная оценка СВК по операции с ОС. На данном этапе проводится процедура тестирования, в ходе которой определяются негативные факты учета ОС.

Например:

Номер по порядку Содержание вопроса Ответ Примечания  
1.   Определен ли круг матераильно -ответственных лиц по ОС. Имеется приказ, заключены договоры с материально -ответственными лицами. Приказ и договоры отвечают установленным требованиям.
· Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность ОС. Территория огорожена, ряд объектов ОС не имеют инвентарных номеров. Уточнить порядок регистрации объектов ОС.
· Проверяется ли использование ОС по различным направлениям деятельности Не проверяется Следует провести выборочную проверку начисления амортизации.
· Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС Не выявляются При инвентаризации следует выяснить состояние ОС.

 

По результатам тестирования, аудитор оценивает степень эффективности функционирования СВК и СБУ операций с ОС. Чем ниже степень эффективности, надежности, тем должен быть больше объем аудиторских процедур.

 

4 аудитор выясняет виды операций которые имели место, в изучаемом периоде.

Типичные хоз.операции (часто) Нетипичные хоз. Операции (редко)
· Приобретение ОС по безналичному расчету Д60 К 51 Д08 К60 Д19 К60 · Списание ОС при ликвидации по окончании срока эксплуатации, т.е. амортизация начислена полностью. Д91 К01   · Начисление амортизации по объектам ОС. Д20 К02 Д25 Е02 Д26 К02 Д44 К02     · Приобретение ОС за наличный расчет у ф.л. Д60(ф.л.-удержание НДФЛ) К50   · Безвозмездная передача (получение ОС). Д08 К98.02 · Внесение ОС в виде вклада в УК. Д08 К75.01    
Проверяется выборочно Проверяются сплошным порядком

 

5.Изучение документации, подтверждающей операции по поступлению ОС. Проверка корреспонденции счетов по учету поступления ОС. При постановке ОС на учет определяется первоначальная стоимость ОС. Первоначальная стоимость включает следующие суммы:

1. суммы уплачиваемые по договорам поставщику.

2. суммы за консультационные услуги, связанные с приобретением ОС.

3. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации.

4. транспортные расходы, уплачиваемые транспортным организациям. (Если транспортировку осуществляют сотрудники самой организации, то затраты по транспортировке не включаются в первоначальную стоимость, а относятся к общехозяйственным расходам счет 26).

5. регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные пошлины.

6. проверка правильности принятия НДС при поступлении ОС в организацию. Проверка правильности возмещения НДС из бюджета. В этом случае необходимо проверить правильность оформления счетов-фактур, выставленных поставщиками оборудования, правильность ведения книги-покупок. НДС принимается к вычету, если соблюдаются следующие условия:

· Правильно оформлены налоговые документы;

· ОС принято к учету

· Проверка правильности начисленной амортизации корреспонденции счетов по амортизации. Соответствует ли применяемый метод начисления амортизации закрепленной учетной политики организации. Могут быть 4 способа начисления амортизации в БУ. (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему выполненных работ). В налоговом учете могут быть 2 метода: линейный и не лине не линейный. Аудитор должен проверить возникновение временных разниц в БУ, которые формируют отложенные налоговые обязательства уменьшающие налог на прибыль.

· Проверка операций по выбытию ОС.

ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ ПРИ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ С ОС.

· Несвоевременное оприходование объектов ОС.

· Неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС.

· Начисление износа по полностью самортизированным объектам.

· Некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию ОС.

· Неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов ОС.

· Неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов ОС.

Задача.

Предприятием был приобретен объект ОС за 1 180 000 рублей. Расходы по его транспортировке составили 5 900 рублей. Сторонней организацией оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 750 рублей. В учете сделаны бухгалтерские записи: