Аудит операций в иностранной валюте

Аудит операций в иностранной валюте

18.2 Проверка расчётов с дебиторами и кредиторами

 

 

При проверке операций в иностранной валюте используют следующие документы:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96г.;

- План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению;

- Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000;

- Закон «О валютном регулировании и валютном контроле»

- Инструкция Центрального банка об обязательной продаже валюты;

- Методические рекомендации по инвентаризации имущества и обязательств;

- Положения Центрального банка о порядке осуществления валютного контроля за поступлением выручки от экспорта товаров;

- Положения Центрального банка о порядке выдачи командировочных в иностранной валюте;

- Прочие Положения Центрального банка по расчётам, выраженным в иностранной валюте.

При проверке валютных операций необходимо удостовериться в:

1) соответствии совершённых валютных операций порядку, установленному действующими нормативными актами;

2) наличии лицензии Центрального банка в случае совершения валютных операций, связанных с движением капитала;

3) полноте поступления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ;

4) правильности определения даты совершения операций в иностранной валюте;

5) точности пересчёта активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли;

6) правильности отражения в учёте курсовых разниц;

7) полноте и правильности формирования и раскрытия информации об операциях, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерской отчётности.

Источниками информации при проверке служат:

- журналы-ордера и ведомости по счетам активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, при журнально-ордерной форме учёта;

- карточки и анализ счетов активов и обязательств в иностранной валюте при автоматизированной форме учёта;

- первичные документы по счетам активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

- расчёты бухгалтерии по курсовым разницам;

- контракты с нерезидентами;

- грузовые таможенные декларации.

При проверке аудитор использует следующие аудиторские процедуры:

- просмотр и сравнение документов;

- арифметический пересчёт;

- опрос;

- подтверждение (сверка расчётов).

Характерными ошибками и нарушениями, выявляемыми в ходе аудита, являются:

1) не соблюдение установленных сроков совершения валютных операций;

2) не зачисление или неполное зачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках;

3) осуществление наличных расчётов с нерезидентами (если резидент получает или вносит наличную рублевую сумму в кассу или из кассы предприятия);

4) не отражение в учёте курсовых разниц на отчётную дату;

5) неправильное определение даты совершения операции в иностранной валюте.

 

18.2 Проверка расчётов с дебиторами и кредиторами

 

В ходе проверки расчётов с дебиторами и кредиторами аудитор должен убедиться в:

1) наличии договоров купли-продажи (мены товара), выполнения работ и оказания услуг, оформленных в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

2) своевременности списания дебиторской задолженности, невозможной к взысканию дебиторами и кредиторами; задолженности с истёкшим сроком исковой давности; задолженности при совпадении дебитора и кредитора в одном лице;

3) своевременности и правильности отражения на расчётах с поставщиками и подрядчиками сумм по претензиям;

4) обоснованности оценки сумм, отражённых на расчётах с поставщиками и подрядчиками за неотфактурованные поставки;

5) своевременности и полноте проведения инвентаризации расчётов с дебиторами и кредиторами;

6) правильности формирования резерва по сомнительным долгам;

7) ведении аналитического учёта по каждому дебитору и кредитору, выданному или полученному векселю;

8) правильности отражения информации о расчётах с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчётности.

Источниками информации в ходе аудита служат:

- журнал-ордер №6 и ведомости №5, №7 при журнально-ордерной форме учёта;

- карточки и анализ счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;

- счета и счета-фактуры;

- книга покупок;

- книга продаж;

- договоры купли-продажи, мены, подряда, оказания услуг;

- претензионные письма;

- акты инвентаризации (сверки расчётов).

В ходе проверки могут быть использованы следующие аудиторские процедуры:

- опрос;

- подтверждение от третьих лиц по сумме фактической задолженности дебиторов и кредиторов;

- просмотр документов и их сравнение.

Характерными ошибками в учёте расчётов с дебиторами и кредиторами являются:

1) несвоевременное списание задолженности с истёкшим сроком исковой давности;

2) не проведение инвентаризации (сверки расчётов);

3) не соответствие Гражданскому кодексу договоров-расчётов с прочими дебиторами и кредиторами.

 

 

19. Аудит расчётов с подотчётными лицами

 

Аудитор в ходе проверке использует следующие нормативные документы

 

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21.11.96г.;

2) План счетов учёта финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (Утвержденный приказом МФ РФ № 94 н от 30.10.2006);

3) Положение по бухгалтерскому учёту «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;

4) Инструкция о порядке учёта тары и спецодежды;

5) Унифицированные формы первично-учётной документации.

6) Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ МФ РФ от 13.02.95№49)

7) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 утвержденное приказом МФ РФ от06.05.1999 №32н;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 утвержденное приказом МФ РФ от06.05.1999 №33н

 

При проверке расчётов с подотчётными лицами аудитору необходимо проверить:

1) наличие основания для выдачи денежных средств подотчёт;

2) подтверждение ранее выданных подотчётных сумм;

3) правильность оформления авансовых отчётов и своевременности их предоставления в бухгалтерию;

4) полноту оприходования неиспользованных подотчётных сумм;

5) полноту приложенных к авансовым документам первичных документов и их соответствие нормативным требованиям;

6) наличие приказа о направлении работников в командировку, в том числе и за границу;

7) правильность возмещения командировочных расходов;

8) правильность отражения и списания в учёте командировочных расходов;

9) правильность списания подотчётных сумм с подотчётного лица;

10) ведение аналитического учёта в разрезе каждого подотчётного лица;

11) правильность отражения в учёте и отчётности задолженности по расчётам с подотчётными лицами.

Источниками информации для проверки служат:

- журнал-ордер №7 и ведомость №7 при журнально-ордерной форме учёта;

- карточки и анализ счёта 71 «Расчёты с подотчётными лицами» при автоматизированной форме учёта;

- авансовые отчёты с приложенными к ним первичными документами, командировочными документами;

- приказы о выдаче денежных средств подотчёт;

- служебные задания на командировку.

Аудитор может применять следующие процедуры:

- аналитические процедуры;

- опрос;

- просмотр и сравнение документов.

Наиболее распространёнными считаются следующие ошибки и нарушения:

1) выдача подотчётных сумм без оснований (приказа или разрешительной подписи директора);

2) выдача подотчётных сумм лицам, не являющимся работниками организации;

3) выдача подотчётных сумм лицам, не отчитавшимся за ранее полученные суммы;

4) систематическая выдача подотчётных сумм без производственной необходимости с последующим возвратом их в кассу;

5) не истребование денежных сумм с подотчётных лиц, не отчитавшихся в установленный срок;

6) списание подотчётных сумм по первичным документам неустановленной формы, неправильно оформленных или списание при отсутствии первичного документа;

7) отсутствие командировочных удостоверений;

8) отсутствие в удостоверении отметок «прибыл», «убыл»;

9) не соответствие маршрута командирования, длительности пребывания в командировке данным, указанным в удостоверении;

10) возмещение командировочных расходов сверх установленных норм без основания (приказа директора);

11) возмещение в составе командировочных расходов сумм, непредусмотренных действующим нормативным законодательством.