Виды выборок
Оценка результата выборки
Порядок построения выборки
Виды выборок
Аудиторская выборка
Порядок оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита
Аудитор обязан оценивать СВК в три этапа:
1) Общее знакомство с СВК.
2) Первичная оценка надежности.
3) Подтверждение достоверности оценки СВК.
Первый этап включает получение общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта, его системы бухгалтерского учета.
На этом этапе принимаются решение о том, будет ли в своей работе аудитор доверять СВК. Если нет, то аудитор планирует проведение аудита таким образом, чтобы мнение не основывалось на доверии к СВК. Если аудитор оказывает доверие к СВК, то проводят оценку надежности ее на основании методик и приемов, разработанных аудитором самостоятельно. Для этого необходимо проверить на предмет надежности средств контроля бухгалтерского учета и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не избранных периодов; уделить особое внимание тем периодам, деятельность в которых имело особенности или различия по сравнению с деятельностью в течение всего периода в целом; надежность СВК при отдельных средствах контроля с низкой степенью не исключает возможности оценки отдельных средств контроля как средний, так и высокий.
Если по итогам процедур в первичной оценки СВК средства контроля имеют среднюю и высокую надежность аудиторская организация должна планировать процедуры соответствующим образом, но абсолютного доверия к ней не может быть.
Если средства контроля имеют низкую оценку надежности, то это обязательно документируется и процедуры планируются соответствующим образом.
Процедуры подтверждения достоверности СВК и отдельных средств контроля осуществляются на основе методики и приемов, которые разрабатываются аудитором самостоятельно с учетом требований стандарта аудиторской деятельности «Оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта».
Аудиторские процедуры, проводимые для проверки работоспособности и надежности СВК, называются тестами средств контроля.
Все этапы оценки СВК должны надлежащим образом документироваться с оценкой надежности всей системы и отдельных средств контроля.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны быть включены в выборку.
Для обеспечения репрезентативности возможно использование одного из следующих методов:
1) Метод случайного отбора (может проводиться по таблице случайных чисел);
2) Систематический отбор предполагает, что все элементы совокупности должны иметь равную вероятность попадания в выборку, но отбираются через постоянный интервал (например, изучение каждого 20-го документа из всех документов данной категории, или отбирается тот элемент, на который приходится каждый миллион рублей);
3) Комбинированный отбор представляет собой комбинирование методов случайного и систематического отбора.
Аудитор может использовать непредставительную выборку, тогда профессиональное суждение аудитора по итогам выборки не касается всей совокупности.
Непредставительную выборку аудитор использует, когда проверяет отдельно взятую группу операций или класс операций, по которым установлены возможные ошибки.
Проверить бухгалтерский учет, сальдо по счетам и средства контроля можно сплошным образом. Это делается в небольших организациях, где число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение выборки и статистических методов буден малоэффективно.
Таким образом, аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении более, чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимают элементы, составляющие сальдо счетов или операции, составляющие обороты по счетам необходимые для сбора аудиторских доказательств и позволяющих составить мнение о проверяемой совокупности.
Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка и объем выборки.