Цели применения и виды аналитических процедур
Последовательность осуществления проверки
Порядок выполнения аналитических процедур
Цели применения и виды аналитических процедур
До подписания договора между заказчиком и клиентом составляется письмо-обязательство. В нем оговаривают цели, задачи, методы проведения аудита, объем и график проверки, права и обязанности сторон.
На этом этапе происходит знакомство с фирмой. Затем проводится предварительное планирование. Оно предполагает составление плана по ходу проверки. Затем составляют общий план и программу аудита. В ходе аудита они могут корректироваться.
Затем проверка осуществляется, исходя из поставленных задач аудита. Проводится сбор аудиторских доказательств.
Завершающим этапом аудита является обобщение результатов проверки. В ходе завершающего этапа составляется аудиторское заключение. Оно состоит из вводной, аналитической и итоговой частей.
Аудитор вместо заключения может предоставить отчет руководству экономического субъекта. Это возможно в случае, если бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения и ошибки и аудитор предлагает руководству исправить их до составления отрицательного аудиторского заключения. Если данный факт во внимание не принят, то аудитор вправе составить заключение отличное от условно положительного. Возможно составление отчета по договоренности сторон по условиям заказчика.
Аналитические процедуры представляют собой один из видов аудиторских процедур по существу и состоят в выявлении, анализе и оценки соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого субъекта.
Применение аналитических процедур основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.
Основной целью их применения является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определение области потенциального риска.
Целями аналитических процедур является:
- оценка финансового положения и знакомство с деятельностью экономического субъекта;
- выявление фактов искажения;
- сокращение детальных процедур аудита;
- обеспечение тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы.
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита и способствует сокращению временных затрат.
На этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности экономического субъекта, определению степени аудиторского риска, участвует в формировании плана и программы аудита.
При проведении проверки аудиторские процедуры могут выполняться в сочетании с другими аудиторскими процедурами. Это способствует исследованиям необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности.
Виды процедур:
1. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными, определенными самим экономическим субъектом;
2. Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными, определенными аудитором;
3. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями;
4. Сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода со среднеотраслевыми данными или с небухгалтерскими данными;
5. Анализ изменения в течение времени показателей отчетности и относительных коэффициентов связанных с ними.
И другие виды процедур, учитывающие особенности экономического субъекта.
При сравнении фактических показателей с прогнозными, которые определены экономическим субъектом, аудитор должен оценить методику планирования, которую использует экономический субъект. Если, по его мнению, методика планирования некачественная, то показатели планов нереальны и использовать эти показатели для получения доказательств нецелесообразно.
При сравнении фактических показателей с прогнозными, определенных самостоятельно аудитором, он строит свои предпочтения на основе сложившихся тенденций.
Достаточно эффективным является расчет коэффициентов и процентных отношений на базе отчетных и нормативных показателей. Выбор коэффициента и метода их расчета производится на основании нормативных документов, внутрифирменных инструкций или профессионального суждения самого аудитора.
Распространенными методами выявления областей потенциального риска являются:
- вычисление и анализ относительных показателей текущего периода (ликвидность баланса);
- сопоставление и анализ изменения относительных показателей, рассчитанных для того же экономического субъекта в разные периоды времени;
- сопоставление изменений нескольких видов относительных показателей.
Сравнивая показатели со среднеотраслевыми, можно точнее анализировать деятельность экономического субъекта, но при этом надо учитывать экономическое развитие с учетом спада или роста в экономике.
При сравнении показателей с небухгалтерскими данными необходимо убедиться в их точности.
При сравнении показателей с данными предыдущих периодов на этапе планирования определяют область потенциального риска. Для этого используют простое сравнение статей бухгалтерского баланса и анализ их резких изменении, анализ изменений статей в сравнении других статей.
Область потенциального риска выявляется тогда, когда изменения одного показателя по экономической природе не соответствует изменению других показателей.