Виды аудиторских заключений

Содержание итоговой части аудиторского заключения

Структура и содержание аудиторского заключения

Подготовка аудиторского заключения

Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии.

 

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти» устанавливает структуру и содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение является официальным документом, пред­назначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Оно содержит выраженное в установленной форме мне­ние аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтер­ской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение включает в себя:

• наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

• адресата: адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров или лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором о проведении аудита и т.п.;

• следующие сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

• следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

• вводную часть. В ней приводится перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, с заявлением, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

• часть, описывающую объем аудита. В этой части дается указание на то, что аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности; внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности аккредитованного профессионального объединения; правилами (стандартами) аудиторской организации и другими нормативными актами.

К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтер­ская отчетность, которая подтверждается. Все должно быть сброшюро­вано. Аудиторское заключение представляется заказчику не менее чем в двух экземплярах.

Содержание итоговой части аудиторского заключения регламен­тируется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) от­четности».

Итоговая часть аудиторского заключения должна содержать: мнение аудитора о достоверности отчетности экономического субъекта с указанием на нормативный акт, которому должна соответ­ствовать бухгалтерская отчетность;

мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности с разъяснением понятия достоверности;

• изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению небезоговорочно положительного заключения;

• дату;

• подпись директора или уполномоченного лица и основного аудитора, на каждой странице должна быть подпись аудитора, проводившего проверку.

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) «Аудитор­ское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» ауди­торское заключение представляет мнение аудиторской организации о достоверности отчетности. Мнение должно выражать оценку аудитор­ской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгал­терской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтер­ский учет и отчетность в РФ.

Виды аудиторских заключений.

1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение. Означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов ц пассивов на отчетную дату и финансовых результатов деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность. Дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

2. Модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли факторы,

• не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей какой - либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой;

• отказу от выражения мнения;

• отрицательному мнению.

2.1. Положительное модифицированное аудиторское заключение составляется, если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привле­чения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Часть, содержащая описание факторов, обычно помещается после части, выражающей мнение аудитора.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует обстоятельство, оказываю­щее или могущее оказать существенное влияние на достоверность фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности, например, имеется ограниче­ние объема работы аудитора или разногласие с руководством относи­тельно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.2. Модифицированное аудиторское заключение с оговоркой означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.

2.3. Модифицированное аудиторское заключение с отказом от выражения мнения о достоверности отчетности означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не выражает своего мнения ни в одной из форм, приведенных выше. Чаще всего это ограничение масштаба аудиторской проверки.

2.4. Модифицированное аудиторское заключение с отрицательным мнением о достоверности означает, что в связи определенными обстоятельствами (конкретно назвать) отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативных актов по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ

Если в результате аудита экономический субъект произвел необхо­димые поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заин­тересованному пользователю, то аудиторское заключение не должно содержать ссылки на эти поправки.