Ход урока

Тема: Аудит учета и сохранности денежных средств и документов

Типичные упущения при проверках.

 

1) Кредитовый остаток по сч.80 («УК») не соответствует размеру, заявленному в учредительных документах.

2) Необоснованное увеличение УК за счет завышения стоимости материальных ценностей, НМА, вносимых в УК.

3) Невнесение или неполное внесение учредителями долей в УК.

4) Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров

5) Несвоевременное оформление выбытия или приема новых учредителей.

6) Невыплата дивидендов по привилегированным акциям.

7) Неправильное оформление сделок для АО (согласно положениям об АО)

8) Неправильное оформление вносимых долей учредителей в УК, возврата долей учредителями из УК.

9) Отсутствие подтверждающих документов по совершенным финансово-хозяйственным операциям.

10) Недооформленные и просроченные документы

11) Исправление записей в документах без необходимых оснований.

12) Отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов.

13) Фиктивные документы и операции.

14) Не отражение свершившихся операций.

15) Деятельность без лицензии.

16) Неправильное исчисление налога на доходы.

17) Неисполнение нормативных документов.

 

Действия аудиторов при выявлении нарушений при оформлении учредительных документов:

- если аудитор не обнаружил нарушений, или обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования, но не наносят ущерба государству, то при этом аудитор выдает положительное заключение.

- если аудитор обнаружил нарушения, которые влияют на законность функционирования предприятия, наносят ущерб государству, то аудитор предоставляет время для устранения выявленных нарушений.

Если нарушения не исправлены, то аудитор не вправе выдать положительное заключение.

 

Закрепление новой темы 15м

Выдача д/з: конспект 10м

 

Цели:

1) Обучающая

2) Развивающая

3) Воспитательная

1) Организационные моменты 5 мин

Проверка наличия студентов, конспектов

2) Опрос 15 мин

3) Изучение новой темы (45мин)

 

1. Основные нормативные документы:

- Положение по БУ и отчетности от 26.12.94 №170

- Положение по БУ «Учетная политика предприятия» №100 от 28.07.94.

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ Минфина №49 от 13.06.95

- Порядок ведения кассовых операций РФ №40 от 22.09.93; №18 от 4.10.93

- Закон РФ «О денежной системе РФ» №3537 от 25.09.92

- Закон РФ «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» №5215 от 18.06.93

- «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» №626 от 30.06.93; №1258 от 17.11.94.

- Инструкция о безналичных расчетах в РФ № 14 от 9.07.92г.

 

Первичные документы, применяемые по учету кассовых операций:

- кассовая книга

- отчеты кассира

- журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров

- журнал регистрации доверенностей

- журнал регистрации депонентов

- журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей

- оправдательные документы к приходно-расходным кассовым ордерам.

Согласно данных аналитического учета составляется главная книга и баланс.

 

2. Проверка наличных денег в кассе

Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности сразу же по прибытии аудитора на место проверки.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из др. источников недостачи денежных средств и изменение остатка денег, выведенных в кассовую книгу.

Последний кассовый отчет составляется кассиром перед проверкой и кассир дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены в отчет.

Далее производится группировка купюр денежной наличности, подсчитывается денежная наличность, включая опечатанные почки денег и полученные в банке.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Частные расписки, подтверждающие получение денег у кассира или сдачу их на временное хранение в расчет не принимаются. Необходимо проверить наличие других ценностей в кассе ( ЦБ и др. платежно-денежных документов).

Выявленная в ходе проверки недостача денег может быть погашена кассиром путем внесения недостающей суммы в кассу организации и кассир обязан дать аудитору письменное объяснение излишков или недостачи.

При обнаружении значительных недостач в следствие злоупотреблений по рекомендации аудитора руководитель организации отстраняет кассира от должности и передает дело в следственные органы.

Результаты проверки оформляются актом по типовой форме №15, акт подписывается членами комиссии, главным бухгалтером и руководителем организации. Этот акт является письменным документом аудитора.

Далее аудитор выясняет:

- соответствует ли помещение кассы требованиям установленным для работы кассира

- обеспечена ли охрана кассы

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи зарплаты

- имеется ли для хранения денег сейф или не сгораемый шкаф

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и тд.

Аудитор проверяет правильность документального оформления кассовых операций. Если кассовая документация составлена некачественно, отсутствуют подписи руководителей или лиц, вносивших или получавших, денежные средства, то такие документы считаются недействительными, а проведенные операции необоснованными.

Все кассовые документы должны быть зарегистрированы в журнале и на основании этих документов должна вестись кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована, должна стоять печать и подпись руководителя.

Далее проверяется законность совершенных операций, правдивость и своевременность оприходования наличных денег. Все документы должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации и лицами получающими или сдающими денежные средства.

При проверке необходимо убедиться в юридическом обосновании выдачи из кассы наличных денег. Если это зарплата, то должен быть приказ о приеме на работу, о внутренних перемещениях, увольнениях, отпусках, поощрениях, должны быть трудовые договора, контракты, акты приемки выполненных работ, приказы на выдачу под отчет, командировку, выдачи алиментов- исполнительные листы. Во всех расходных документах должны быть паспортные данные.

Такая тщательная проверка, необходима чтобы избежать уличения нарушения, когда в организациях крупные суммы денег из кассы выдаются под видом различных хозяйственных операций и представительских расходов.

Так же особое внимание необходимо обратить на оформление кассовых документов:

- имеются ли на каждом документе расписки получателей

- наличие на титульном листе платежной ведомости разрешение на выдаче денег руководителя и главного бухгалтера; с их подписями и указанием срока выдачи

- сделана ли надпись о фактически выплаченной и депонентной сумме

- нет ли следов подчисток и помарок.

 

3. Аудит операций на расчетном счете

Придя на проверку аудитор устанавливает сколько на предприятии имеется расчетных счетов и если их несколько, то аналитический учет ведется по каждому счету отдельно. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложениям к ним первичных документов.

Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отражающейся в выписке с соответствием первичных документов.

Типичные ошибки, которые выявляются при проверках:

- неправильное перечисление аванса

- перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам и др. сомнительные операции

- расчеты с дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров

- отсутствие в первичных документах штампа банка

- неправильное отражение в учете операций связанных с покупной и продажной стоимостью

- операции на расчетном счете строго регламентированы оформляются и совершаются согласно действующего законодательства, правил, инструкций, положений.

Движение средств на расчетном счете оформляется следующими документами:

- платежное требование

- мемориальные ордера (при частичном списании денег со счета по платежному требованию)

- платежные поручения, чеки, аккредитивы, объявления на взнос наличными, квитанции о приеме наличных денег.

 

Операции на валютном счете

Для учета валютных операций предусматривают счет 52, на котором ведут платежи в валюте, в ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ действующую на дату поступления средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются, обособлено на сч.83. В зависимости от принятой учетной политики предприятия. Синтетический счет 52 имеет следующие субсчета:

52.1 Валютные счета внутри страны

52.2 Валютные счета за рубежом

При проверке следует руководствоваться инструкциями ЦБ РФ «О порядке обязательной продажи предприятиями части валюты, выручки через уполномоченные банками на внутреннем валютном рынке РФ №7» от 29.08.92.

Существует указ президента РФ от 15.01.01 №213 «О либерализации»