Тема 3.7. Аудит готовой продукции и ее реализации
Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты (расходы) организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме.
Себестоимость продукции – один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Этот показатель широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска старой продукции; для определения эффективности мероприятий научно-технического прогресса, рентабельности продукции, резервов снижения затрат и др.
Затраты (расходы), связанные с производством и реализацией продукции, учитываются на следующих счетах:
- 20 «Основное производство» - для учета затрат на основное производство;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу;
- 23 «Вспомогательные производства» - используют предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения;
- 25 «Общепроизводственные расходы» - учитывается информация об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства;
- 26 «Общехозяйственные расходы» - предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах;
- 28 «Брак в производстве» - используется для обобщения информации о браке;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - используется предприятиями, у которых числятся объекты социально-культурной сферы.
Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.
Различают плановую, отчетную и предварительную (провизорную) себестоимость.
Плановая себестоимость – рассчитывается на планируемый период на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.
Отчетная себестоимость – основывается на данных бухгалтерского учета и характеризует фактический уровень затрат по производству и реализации продукции за отчетный период.
Предварительная (провизорная) себестоимость – составляется на основании учетных фактических затрат и данных о выходе продукции за определенный период года (как правило, за 9 месяцев), а также плановых расчетов затрат и ожидаемого выхода продукции до конца отчетного года (за IV квартал). Данные провизорной себестоимости используются для предварительного определения результатов деятельности организации и отрасли в целом за отчетный год.
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации (со всеми обязательными реквизитами), в которой отражаются все операции по производству и выпуску продукции, работ, услуг.
Осуществляя проверку, следует обратить внимание на следующее:
1) Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, налогооблагаемую прибыль уменьшают любые экономически оправданные и документально подтвержденные расходы, если они связаны с получением доходов и соответствуют принципу рациональности и обычаям делового оборота.
2) Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Аудитору необходимо проверить:
4. правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);
5. правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;
6. имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;
7. были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;
8. правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;
9. правильность оценки и списания возвратных отходов;
10. обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;
11. правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;
12. имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;
13. правильность начисления единого социального налога;
14. правильность начисления амортизации по основным фондам;
15. правильность отнесения расходов к прочим затратам;
16. наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;
17. наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;
18. обратить внимание на расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст.270 гл.25 НК РФ).
Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ) и всей товарной продукции называется калькуляцией.
Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу продукции. Конечным результатом калькулирования является составление калькуляции. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, нормативную и фактическую калькуляции.
Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей. Таким образом, объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного вида продукции.
Плановые калькуляции – определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства.
Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разное изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.
Нормативные калькуляции – составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат, которые соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе работы). Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года – наоборот, ниже.
Отчетные, или фактические, калькуляции – составляются по данным бухгалтерского учета фактических затрат на производство продукции (работ) и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включаются и неплановые непроизводительные расходы.
На предприятиях промышленности применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
Аудитору необходимо проверить:
1. правильность классификации затрат: на производство продукции (основные и накладные); по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные); по составу (одноэлементные и комплексные); по отношению к объему производства (условно-переменные и условно-постоянные); по периодичности возникновения (текущие и единовременные);
2. правильность учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции;
3. правильность ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;
4. правильность применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
5. правильность составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство;
6. соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 записям в Главной книге и балансе.