Кроме аудиторского заключения клиенту предоставляется информация для руководства предприятия.

Раздел 2. Методология аудита

Тема 2.1 Аудиторское заключение

 

Объем аудиторской проверки должен обеспечивать возможность подготовки аудиторского за­ключения в соответствии с требованиями общероссийских правил (стандартов) аудиторской дея­тельности. По результатам проверки аудитор должен оформить аудиторское заключение и соста­вить отчет.

Аудиторское заключение является документом, предназначенным для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или аудитора-предпринимателя о досто­верности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ (правило (стандарт) №6).

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются общерос­сийскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение должно быть кратким и понятным пользователям финансовой отчет­ности.

Перечень пользователей, которым в обязательном порядке передаются копии аудиторского за­ключения, периодичность проведения аудиторских проверок и необходимость открытой публика­ции аудиторского заключения определяются аудируемыми лицами, если иное не установлено фе­деральными законами и (или) принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми ак­тами.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по по­ручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответст­вии с процессуальным законодательством РФ.

 

Аудиторский отчет состоит из трех частей:

    1. вводной;
    2. аналитической;
    3. итоговой.

 

Вводная часть включает в себя: название отчета – это может быть «Аудиторский отчет», «Отчет аудиторской организации». В этой части указываются юридический адрес и телефоны аудитор­ской организации (аудитора), номер лицензии для осуществления аудиторской деятельности, дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию, а также срок действия лицензии, номер свидетельства о регистрации, банковские реквизиты, Ф. И. О. всех аудиторов, принимавших участие в проверке, а также должность и ф.и.о. руководителя предприятия-заказчика.

 

Аналитическая часть представляет отчет аудиторской организации экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть состоит из следующих элементов:

1. описание проверяемой финансовой информации:

- указывается период проверки, виды проверяемых финансовых отчетов, ограничения доступа аудитора к информации;

2. описание аудита:

- указываются законы, нормативные акты, в соответствии с которыми проводится аудит;

- указывается ход проверки;

- приводятся результаты экспертизы ведения бухгалтерского учета и отмечаются факты, не устра­ненные в ходе проверки;

- если аудиторская организация использовала работу привлеченных аудиторов и экспертов, то результаты этой работы отражаются в данной части аудиторского заключения.

 

Аналитическая часть должна включать:

- название;

- кому она адресована;

- наименование экономического субъекта;

- объект аудита;

- общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и соблюде­ния законодательства при совершении хозяйственно-финансовых операций.

 

Отчет должен быть адресован исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом.

Структура отчета должна включать:

1. результаты проверки состояния внутреннего контроля, в том числе:

1. указание об ответственности исполнительного органа за организацию и состояние внут­реннего контроля;

2. анализ методов осуществления внутреннего контроля;

3. общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру дея­тельности организации;

2. результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, в том числе:

- общую схему соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчет­ности;

- описание выявленных существенных нарушений ведения бухгалтерского учета и отчетно­сти;

3. оценку соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, в том числе:

- общую оценку соответствия совершенных финансово-хозяйственных операций законода­тельству;

- описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий совершенных опера­ций законодательству;

- указание на ответственность экономического субъекта за несоблюдение законодатель­ства РФ.

Заключительная (итоговая) часть представляет собой заключение аудитора о достоверности проверенных финансовых отчетов.

 

В итоговой части указывают нормативные акты, которым должна соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части описывают распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской организацией в отношении бухгалтерской отчетности.

Здесь подразумевается:

- экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтер­ской отчетности, в отношении которой проводился аудит;

- аудиторская организация ответственна за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

 

Различают 4 формы аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта:

- безусловно положительное;

- условно положительное;

- отрицательное;

- отказ от выражения мнения.

 

Безусловно положительное аудиторское заключение подтверждает, что финансовый отчет в ос­новном правильно отражает его финансовое положение. Положительное заключение аудитор вы­дает, если он убежден, что:

  1. финансовая отчетность подготовлена добросовестно.
  2. бухгалтерский учет соответствует установленным принципам и требованиям, а учетная поли­тика предприятия выбрана правильно;
  3. своевременно и полностью внесены налоги и другие обязательные платежи;
  4. данные финансовой отчетности не противоречат известным аудитору данным о предпри­ятии.

 

Условно положительное аудиторское заключение аудитор выдает, если он уверен в достоверно­сти финансовой отчетности, но есть подозрение в сокрытии отдельных документов и фактов или аудитор не согласен с трактовкой некоторых данных финансовой отчетности, например, с мето­дами оценки объектов учета.

Несогласие аудитора может вызвать:

  1. расхождение с мнением руководства предприятия по отдельным хозяйственным вопросам;
  2. различие в толковании и применении законодательных актов, рекомендаций, инструкций, по­ложений и т.д.;
  3. неадекватная учетная политика предприятия – аудитор указывает причину несогласия по кон­кретному вопросу.

 

Отрицательное аудиторское заключение выдается в тех случаях, когда неуверенность аудитора в достоверности финансовой отчетности настолько велика, что, по его мнению, можно ввести в за­блуждение пользователей аудиторского заключения. В таком аудиторском заключении необхо­димо четко сформулировать причины, по которым аудитор считает финансовую отчетность недос­товерной.

Аудитор может отказаться от выражения мнения.

 

Отказ от аудиторского заключения допускается, когда аудитор не имеет возможности досто­верно проверить финансовую отчетность.

Информация – отчет, составленный в виде письма или справки. В него включаются:

  1. перечень недостатков, выявленных в учетной политике предприятия или в системе внутрен­него контроля;
  2. перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;
  3. рекомендации по устранению этих недостатков.

 

Информация может быть необязательной, но рекомендуется для руководства предприятия. Она не отменяет и не заменяет аудиторское заключение. Информация должна быть строго конфиден­циальной.

 

Аудиторское заключение специального назначения

 

Это заключение по специфической финансовой информации, т.е. заключение об отдельных ком­понентах финансовой отчетности: о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели, о налогообложении прибыли, о реальной дебиторской задолженности, о выполнении кон­трактов, заключение о сводной отчетности. Такое заключение, как правило, составляется при ини­циативном аудите, т.е. руководство предприятия заключает договор с аудиторской организацией на проверку отдельных вопросов учета и отчетности.

 

Заведомо ложное аудиторское заключение

 

Под заведомо ложным аудиторским заключением понимается аудиторское заключение, состав­ленное без проведения аудиторской проверки либо, хотя и составленное по результатам такой проверки, явно противоречащее содержанию документов, рассмотренных аудитором-предприни­мателем или аудиторской фирмой в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложным аудиторское заключение признается только по решению суда.