Информация (отчет) аудитора по результатам проведения проверки.

Аудиторское заключение, виды и основные элементы.

Тема 5. Заключительные этапы аудита.

Аудиторский риск, понятие и виды.

В последние годы, получил развитие риско-ориентированный подход к проведению аудита.

Изменились требования ПСАД 8 к оценке аудиторского риска (в 2008 году).

Аудиторы подтверждают достоверность БФО в течении ограниченного времени и с помощью аудиторской выборки, поэтому всегда существует риск необнаруженная каких либо ошибок и нарушений.

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выскажет не верное мнение при наличии существенных искажений в БФО.

Кроме аудиторского риска существует так же предпринимательский риск, который связан с конкурентоспособностью.

Считается, что аудиторы ещё на предварительном этапе аудита должны оценивать риск существенного искажения отчётности, при знакомстве с бизнесом АЛ.

В соответствии с практикой аудиторской деятельности приемлемым аудиторским риском является 5-10% (ПАР).

Существует мультипликативная модель элементов аудиторского риска:

ПАР=РНО*НР*РСК

Где: РНО-риск необнаружения;

НР- неотъемлемый риск (внутрихозяйственный, связанный с оценкой СБУ АЛ);

РСК- риск средств контроля (связан с оценкой надёжности СВК).

ПАР – приемлемый аудиторский риск – субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор при выражении мнения о достоверности БФО АЛ, т. е. если ПАР низкий, значит БФО не содержит существенных искажений и наоборот.

Если ПАР 5% - это значит, что в 5 случаях из 100 аудиторы могут высказать ошибочное мнение в отношении достоверности показателей БФО.

Собственным риском аудиторов, является РНО.

РНО – является показателем качества работы аудиторов и на него влияют следующие факторы:

1. Оплата работы аудитора

2. Объем аудиторской выборки

3. Степень знакомства с деятельностью

4. Профессиональная компетентность и квалификация аудитора

5. Количество аудиторских процедур и их видов.

При оценки аудиторского риска следует руководствоваться ПСАД 8.

Аудиторский риск можно оценивать по трём или более уровням:

1. Высокий

2. Средний

3. Низкий

Можно использовать пятибалльную шкалу:

У1-низкий уровень аудиторского риска

У2-ниже среднего

У3-средний

У4-выше среднего

У5-высокий

Кроме того с помощью тестов СВК аудиторский риск оценивается в процентах.

Подготовка аудиторского заключения, является итогом все работы аудитора и составляется в соответствии с требованиями стандартов ФСАД 1-3.

Аудиторское заключение – это официальный документ предназначенный для пользователей БФО АЛ и содержащий мнения аудиторов о достоверности БФО.

Аудиторское заключение вручается руководителю АЛ или лицу по инициативе которого проводился аудит.

Аудиторское заключение включается в состав годовой бухгалтерской отчетности для субъектов обязательного аудита.

Мнения аудиторов служат дополнительной гарантией достоверности отчётных показателей.

Однако в аудиторском заключении в обязательном порядке включается ссылка на аудиторскую выборку и на разумную уверенность в том, что отчётность не содержит существенных искажений.

Информация содержащаяся в аудиторском заключение должна быть понятна заинтересованным пользователям, поэтому в 2010 году отменили стандарт ПСАД 6 и ввели в действие 3 новых стандарта по аудиторскому заключению.

Внимание пользователей БФО акцентируется на более существенных аспектах, для чего в текст аудиторского заключения вводятся подзаголовки:

1. Ответственность аудиторов и руководства АЛ.

2. Важные обстоятельства.

3. Основания для выражения мнения.

4. Мнение аудитора.

Примеры оформления аудиторского заключения с разными мнениями аудиторов приводятся в приложениях к указанным стандартам.

Аудиторское заключение включает в себя (структура):

1. Наименование документа.

2. Указание адресата (руководителю АЛ, учредителям, акционерам и др.).

3. Сведенья об АЛ.

4. Сведенья об аудиторской организации (индивидуальном аудиторе).

5. Перечисленный состав БФО и период аудита.

6. Разграничение ответственности между АЛ и аудиторами за достоверность БФО.

7. Объем аудита:

- аудит включает проведение аудиторских процедур направленных на получение аудиторских доказательств подтверждающих численное значение показателей БФО,

- выбор аудиторских процедур основывается на оценке риска существенности искажений допущений в результате недобросовестных действий или ошибок.

- аудит включает обоснованную оценку значений и оценку БФО в целом.

8. Мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые могут оказывать или оказывают существенное влияние на достоверность статей БФО, то есть причиной.

9. Раздел важные обстоятельства включается для привлечения внимания пользователей к дополнительной информации в отношение ФХД организации в ближайшем будущем (по требованиям ФСАД 3). Например: сомнения аудиторов в непрерывности деятельности организации (ПСАД 11), последствия стихийных бедствий экономического кризиса, налоговые реформы, судебные разбирательства, налоговые споры в отношении АЛ.

10. Подпись аудитора и дата аудиторского заключения, не раньше даты утверждения БФО и не позднее даты предоставления отчётности внешним пользователям (31 марта в високосный год).

Если договором на проведения аудита БФО предусмотрено использование международных стандартов аудита, то это следует указать в аудиторском заключении.

Виды аудиторского заключения:

1. Немодифицированная (содержит безоговорочное положительное мнение о достоверности БФО)

2. Модифицированная, в том числе:

- мнение с оговоркой;

- мнение с дополнительной информацией с целью привлечения внимания пользователей;

- отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения.

Мнение с оговоркой (первые 2) необходимо выражать:

1. Аудиторы получившие надлежащие аудиторские доказательства приходят к выводу, что ошибки и искажения обнаруженные в ходе проверки, являются существенными, но не затрагивают значимых статей БФО.

2. У аудиторов отсутствует возможность получения необходимых аудиторских доказательств, но они приходят к выводу, что искажение БФО могут быть существенными.

Отказ от выражения мнения возможен, если аудиторы не могут получить надлежащие аудиторские доказательства, они приходят к выводу, что возможные искажения носят всеобъемливающий характер.

Отрицательное мнение определяется при обнаружении аудиторами существенных искажений повлиявших на достоверность БФО в целом.

Кроме аудиторского заключения предназначенного внешним пользователям аудиторы могут составлять отчёт о результатах проверки для внутренних пользователей.

Получатели информации – это лица отвечающие за управления, ведение БУ и подготовку БФО, а так же представители собственника.

Состав информации сообщаемой по результатам аудита в форме аналитического отчёта определяется требованиями ПСАД 22.

Отчет аудитора – это документ, содержащий подробные сведенья о ходе аудиторской проверки, отмеченных нарушениях, ошибках и существенных искажений БФО.

Однако требования законодательства и ПСАД предоставляют право выбора аудиторам в отношения формы передачи этой информации АЛ (в устной или письменной форме).

В соответствии с выше сказанным об оказании аудиторских услуг следует:

1. Указать форму такого сообщения

2. Перечислить получателей такой информации

3. Определить конкретные вопросы аудита представляющие интерес для руководства АЛ.

Аудиторские отчёты разнообразны, как по содержанию, так и по оформлению. Объем (количество страниц) так же различен. Нет общих требований и унифицированных форм.

Оформление отчёта должно состоять из двух этапов:

1. Предварительное оформление рабочего варианта с целью урегулирования разногласий с сотрудниками АЛ получения разъяснений и исправления ошибок.

2. Предоставления окончательного варианта аналитического отчёта вмести с аудиторским заключением.

Многие аудиторские организации внедряющие МСА, кроме аналитического отчёта предоставляют письмо руководству АЛ в котором перечислены наиболее значимые проблемы учетного процесса и внутреннего контроля.

А так же наиболее существенные искажения показателей БУ и отчетности.

Содержание последнего варианта отчёта аудиторов определяет вид аудиторского заключения.

Сведенья отчёта носят конфиденциальный характер и составляются в двух экземплярах: один для внутренних пользователей АЛ, а второй включается в аудиторский файл и хранится в составе рабочей документации аудитора в течение 5 лет.

Аналитическая информация (отчет) по результатам аудита может быть предоставлена по запросу правоохранительных органов на основание решения суда, при этом аудиторская тайна не нарушается.

Таким образом в письменном отчёте аудитора содержаться общий подход аудитора к проведению проверки аудиторской выборки, применению различных аудиторских процедур.

Оценка вариантов учетной политики и рекомендации по выбору наиболее рационального.

3. Возможное влияние на показатели БФО внешних факторов и событий после отчётной даты.

4. Предлагаемые аудиторам по устранению ошибок и нарушений.

5. Факты, которые могут поставить под сомнение способность АЛ совершения дальнейшую деятельность.

6. Разногласия аудиторов с должностными лицами АЛ по вопросам, которые влияют на показатели БФО.

7. Предлагаемые модификации аудиторского заключения.

8. Другие вопросы заслуживающие внимание руководства АЛ и его собственников (недостатки СВК).