Место аудита в системе финансового контроля.

Понятие, цель и задачи аудита.

Аудиторская деятельность, является предпринимательской деятельностью и включает в себя проведение аудита бухгалтерской финансовой отчётности, оказание прочих и сопутствующих аудиту услуг (см. ФЗ №307).

Аудит- это независимая проверка достоверности показателей БФО аудируемых лиц.

Цель аудита – выражение мнения о достоверности показателей БФО.

Необходимость подтверждения БФО независимыми аудиторами обусловлено следующим:

1. БФО, является основным источником информации для различных групп пользователей.

2. БФО подвержена искажениям в силу ряда факторов:

А) применение оценочных значений при составлении БФО.

Б) возможность неоднозначного понимания содержания хозяйственных операций и их отражения на счетах.

В) возможная пристрастность составителей БФО.

3. Большинство заинтересованных пользователей не могут самостоятельно оценить степень достоверности БФО из-за ограничения доступа к прочей учётной информации.

Аудиторское заключение по результатам проверки содержащие мнение аудитора может способствовать большему доверию к этой отчётности со стороны пользователей.

Аудиторы устанавливают достоверность БФО с не абсолютной точностью, а во всех существующих отношениях. Для чего по показателям БФО определяется уровень существенности (величина допустимой ошибки), например 5 % от валюты баланса.

Задачи аудиторов в процессе проверки заключаются в следующем:

1. Оценка:

- системы внутреннего контроля и уровня организации БУ.

- качество обработки документации.

- правильности бухгалтерских записей (корреспонденция счетов).

- составления БФО.

2. Оказание помощи административно-управленческому персоналу, рекомендации:

- по профилактике и устранения нарушений в учётных записях и расчётах, которые влияют на достоверность БФО.

3. Консультирование по всем вопросам возникающих в ходе проверки:

- бухгалтерского учёта.

- хозяйственного права.

- налогообложения.

- финансового анализа (менеджмента).

Аудиторы несут ответственность за выражение мнения о достоверности БФО(аудиторское заключение). Аудиторский риск заключается в выражении неверного мнения о достоверности БФО при наличии существующих искажений в БУ.

Руководитель организации – аудируемое лицо, несёт ответственность за организацию БУ и достоверность показателей БФО (см. ФЗ № 402).

В настоящие время общие концепции развития аудита заключаются в следующем:

1. Применение качественных стандартов аудиторской деятельности соответствующие международным стандартам аудита.

2. Соблюдение «Кодекса профессиональной этике аудиторов» от 31.05.2007г.

3. Следование единым квалификационным требованиям независимо от сферы деятельности (см. ФЗ №307, гл. 11-12).

4. Осуществление контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов со стороны СРО.

5. Организация государственно-общественного надзора за аудиторской деятельностью.

Система финансового контроля в РФ включает:

1. Государственный финансовый контроль.

2. Общественный контроль.

3. Независимый аудиторский контроль.

При этом аудит подменяет государственный финансовый контроль, хотя осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Государственный финансовый контроль осуществляется в общегосудственной и ведомственной формах и охватывает всех хозяйствующих субъектов.

ГФК осуществляется:

1. Счётной палатой.

2. Федеральным казначейством

3. Федеральной службой финансово-бюджетного надзор.

4. Федеральной службой по финансовому мониторингу.

5. Федеральной налоговой службой.

6. Федеральной таможенной службой.

7. Федеральной службой по валютному и экспортному контролю и т.п.

Кроме того ГФК выполняют государственные органы исполнительной власти субъектов РФ.

Основные функции ГФК:

1. Контроль за образование и использование государственных средств.

2. Контроль за погашением внутреннего и внешнего долга РФ.

3. Контроль за деятельностью органов исполнительной власти.

4. Проверка использования и распределения государственных финансовых ресурсов.

5. Контроль за достоверностью БФО и ведению БУ, налогообложением.

6. Контроль за расчётом и уплатой налогов и т.п.

Аудит способствует предотвращению финансовых нарушений, ошибок, подлогов, незаконных действий и недостатков в организации и ведение БУ, поэтому органы ГФК заинтересованы в развитии аудиторской деятельности и качестве аудиторских услуг.

В 90 годах 20 века в России аудиторы проверяли, как правило, налоговые расчёты (подтверждающий аудит). В последние годы в России применяется системно ориентированный аудит, основанный на анализе системы БУ и внутреннего контроля.

Но в новых ФСАД рассматривается риско-ориентированный аудит, когда аудиторы проводят выборочные проверки, уделяя особое внимание, тем участкам БУ, где риск ошибок максимален.

Важной особенностью аудита является соблюдение определённых формальных процедур регламентированных стандартами аудита:

1. Оценка системы внутреннего контроля с помощью тест-контрля.

2. Планирование аудиторской проверки (план и программа).

3. Документирование результатов проверки в рабочих документах аудитора.

4. Определение аудиторского риска.

5. Расчёт уровня существенности.

6. Проведение аудиторских процедур по существу.

7. Оформление аудиторского заключения.

Общественный контроль осуществляется общественными институтами и СМИ.