Основные этапы аудиторской проверки

Глава 3. Подготовка к проведению аудита экономического субъекта

Имеют ли право аудиторские организации заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской?

а) да

б) нет

в) да, если это оговорено в уставе аудиторской организации

9. Аудиторские организации, в соответствии с законодательством РФ, могут иметь:

а) любую организационно-правовую форму

б) только организационно-правовую форму акционерного общества

в) любую организационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества и унитарного предприятия

10. В штате аудиторской организации должно состоять:

а) не менее 5 аудиторов

б) не менее 2 аудиторов

в) не менее 3 аудиторов

 

В данной главе рассматриваются следующие вопросы: Ø основные этапы аудиторской проверки; Ø предплановая (преддоговорная) деятельность; Ø планирование аудита; Ø изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента; Ø оценка рисков и уровня существенности.

Принципиальным отличием аудита от других услуг, оказываемых аудиторскими организациями (прежде всего, прочих услуг) является его жесткая нормативная регламентация. Большая часть аудиторских стандартов регламентирует процесс осуществления аудитором (аудиторской организацией) тех или иных стадий цикла проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, сопутствующим услугам в настоящее время в России посвящено только три ФПСАД. При этом, качество аудиторской проверки оценивается именно степенью соблюдения аудитором (аудиторской организацией) требований ФПСАД применительно к конкретным шагам аудиторского цикла.

Под аудиторским циклом понимается комплекс мероприятий, которые аудиторская организация обязана осуществить в соответствии со стандартами аудиторской деятельности с момента получения предложения на проведение проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности до даты представления заказчику аудиторского заключения^[7].

Структура аудиторского цикла, порядок его документирования и нормативного регулирования представлены в таблице 3.1.

 

Классический аудиторский цикл включает в себя четыре последовательных взаимосвязанных этапа:

1. Преддоговорные мероприятия и заключение договора (предварительное планирование аудита).

2. Планирование аудиторской проверки руководителем группы.

3. Проведение аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств и оформление рабочей документации аудитора).

4. Формирование мнения и составление аудиторского заключения.

 

Таблица 3.1

Аудиторский цикл,

порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.02.2012 г.)

№ п/п	Шаги аудиторского цикла	Документы	Нормативное регулирование
1	2	3	4
1.	Преддоговорные мероприятия и заключение договора
1.1	Получение предложения на проведение аудита	Письмо исполнительного органа или извещение о назначении конкурса на проведение аудита. Выписка из протокола собрания акционеров о назначении официальным аудитором.	Правила проведения открытого конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита.
1.2	Предварительное планирование аудита (экспресс-обследование)	Перечень документов, запрашиваемых у потенциального клиента. Таблица показателей, характеризующих потенциального клиента. Отчет по результатам экспресс-обследования.	ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
1.3	Подготовка письма-обязательства и подписание его клиентом	Письмо-обязательство на проведение аудита	ФПСАД № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»
1.4	Подписание договора	Договор на проведение аудита	ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

Продолжение табл. 3.1

1	2	3	4
2.	Планирование аудиторской проверки руководителем группы
2.1	Установление приемлемого уровня существенности и точности	Таблица определения уровня существенности	ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»
2.2	Оценка аудиторских рисков руководителем проверки	Таблица оценки внутрихозяйственного риска в отношении баланса и отчетности	ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»; ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»
2.3	Составление общего плана	Типовой общий план аудита	ФПСАД № 3 «Планирование аудита»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»
2.4	Проведение аналитических процедур, выявление областей, значимых для аудита	Моментный и динамичный баланс. Таблица коэффициентов финансового экспресс-анализа	ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
2.5	Составление программы аудита	Программа аудита	ФПСАД № 3 «Планирование аудита»
2.6	Распределение обязанностей между членами группы	Задания аудиторам и ассистентам
3.	Проведение аудиторской проверки
3.1	Тестирование системы внутреннего контроля	Тесты, анкеты	ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»
3.2	Построение выборки в отношении аудиторских процедур	Таблицы расчета выборки	ФПСАД № 16 «Аудиторская выборка»
3.3	Выполнение аудиторских процедур в отношении элементов выборки	Рабочие таблицы	ФПСАД № 5 и ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства»; ФПСАД № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»

Продолжение табл. 3.1

1	2	3	4
3.4	Оценка результатов выборки. Документирование полученных результатов.	Таблица оценки результатов выборки.	ФПСАД № 2 «Документирование аудита»
3.5	Осуществление аналитической проверки (аналитических процедур)	Таблица показателей финансового анализа	ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
3.6	Выполнение других аудиторских процедур (выполнение специальных требований)	Таблицы тест - контроля Письменные заявления руководства клиента	ФПСАД № 9 «Связанные стороны»; ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»; ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»; ФПСАД №21 «Особенности аудита оценочных значений»
3.7	Уточнение мнения аудитора	Письменные разъяснения руководства аудируемого лица	ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица»
3.8	Написание отчета по объекту аудита	Отчет аудитора (ассистента) по объекту проверки	ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
4.	Формирование мнения и составление аудиторского заключения
4.1	Анализ влияния всей совокупности выявленных нарушений на достоверность отчетности	Итоговая таблица существенности выявленных нарушений и уровня аудиторского риска. Таблица обнаруженных отклонений	ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативно-правовых актов в ходе аудита»
4.2	Проведение финансового анализа (осуществление аналитических процедур)	Таблица показателей финансового анализа	ФПСАД № 20 «Аналитические процедуры»
4.3	Оценка допущения непрерывности деятельности предприятия	Вывод о соблюдении принципа продолжающейся деятельности в течении ближайших 12 месяцев	ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»
4.4	Оценка событий, произошедших после подписания бухгалтерской отчетности	Отчет о событиях после отчетной даты	ФПСАД № 10 «События после отчетной даты»

Окончание табл. 3.1

1	2	3	4
4.5	Составление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита	Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам аудита (отчет аудиторской организации)	ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»
4.6	Составление аудиторского заключения	Аудиторское заключение	ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»; ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»; ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»; ФПСАД № 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФПСАД № 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»; ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»
5.	Внутрифирменный контроль качества аудита	ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»; ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»